中级会计职称考试《中级财务管理》：成本差异的计算与分析

　　成本差异的计算与分析

　　在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

　　实际成本>标准成本，超支差异;

　　实际成本<标准成本，节约差异;

　　分析角度：

　　由于：标准成本=价格标准×用量标准

　　所以：从价格和用量两个角度进行差异分析

　　实际产量下的总差异的计算公式为：

　　总差异=实际价格×实际用量-标准用量×标准价格

　　=(实际价格×实际用量-标准价格×实际用量)+(标准价格×实际用量-标准价格×标准用量)

　　=(实际价格-标准价格) ×实际用量+标准价格×(实际用量-标准用量)

　　=价格差异+用量差异

　　其中，价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量

　　用量差异=标准价格×(实际用量-标准用量)

　　1.直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。有关计算公式如下：

　　直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

　　=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量(实际产量下)

　　=直接材料价格差异+直接材料用量差异

　　直接材料价格差异=(实际价格-标准价格) ×实际用量

　　直接材料用量差异=标准价格×(实际用量-实际产量下标准用量)

　　材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动，都可以导致材料的价格差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其差异应主要由采购部门承担责任。

　　直接材料的用量差异形成的原因是多方面的，有生产部门原因，也有非生产部门原因。如产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等等都会导致材料用量的差异。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要往往应由生产部门承担。

　　2.直接人工成本差异的计算分析

　　直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。

　　可分成直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。

　　直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本

　　=实际工资率×实际人工工时-标准工资率×标准人工工时(实际产量下)

　　=直接人工工资率差异+直接人工效率差异

　　直接人工工资率差异= (实际工资率-标准工资率)×实际人工工时

　　直接人工效率差异=标准工资率×(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)

　　工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　直接人工效率差异是效率差异，其形成原因也是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任还是在生产部门。

　　3.变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。

　　可以分解为耗费差异和效率差异两部分。

　　变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=实际变动制造费用分配率×实际工时-标准变动制造费用分配率×标准工时

　　=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异

　　变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率) ×实际工时

　　变动制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率×(实际工时-实际产量下标准工时)

　　其中，耗费差异属于价格差异，效率差异是用量差异。变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。

　　4.固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

　　固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　=实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下标准工时

　　其中，标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时

　　由于固定制造费用相对固定，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响，所以，固定制造费用成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法

　　(1)两差异分析法。它是指将总差异分为耗费差异和能量差异两部分，计算公式如下：

　　耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-标准分配率×工时标准×预算产量

　　=实际固定制造费用-标准分配率×预算产量下标准工时

　　能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下(标准)固定制造费用

　　=预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标准分配率

　　=标准分配率×(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)

　　(2)三差异分析法。它是将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。其中耗费差异的概念和计算与两差异法下一致。相关计算公式为：

　　耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-标准分配率×工时标准×预算产量

　　=实际固定制造费用-标准分配率×预算产量下标准工时

　　产量差异=标准分配率×(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)

　　效率差异=标准分配率×(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)

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