计算题

　　1、A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。2010年度有关业务资料如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90%的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。

　　(2)C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。

　　(3)A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

　　(4)2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50%，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5%，C公司实际支付价格为1 043.27万元。

　　(5)其他相关资料

　　①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。

　　②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　③不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录;

　　(2)编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。

　　[正确答案]

　　(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录

　　借：长期股权投资 9 000(10 000×90%)

　　贷：银行存款 9 000

　　(2)编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录

　　①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录

　　借：营业外收入150

　　贷：固定资产――原价 150

　　借：固定资产――累计折旧 15(150÷5×6/12)

　　贷：管理费用 15

　　②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录

　　借：应付债券 1 000

　　投资收益 35.43

　　贷：持有至到期投资 1 035.43

　　借：投资收益 52.16

　　贷：财务费用 52.16

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

　　注：A公司对上述债券的处理如下：

　　利息费用(财务费用)=1 000×6%=60(万元)

　　应付利息=1 000×6%=60(万元)

　　C公司对上述债券的处理如下：

　　利息收益(投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)

　　应收利息=1 000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

　　持有至到期投资账面余额=1 043.27-7.84=1 035.43(万元)

　　③按权益法调整长期股权投资

　　经调整，C公司2010年度的净利润=2 135-150+15=2 000(万元)

　　借：长期股权投资　 [(2 000+100)×90%]1 890

　　贷：投资收益 1 800

　　资本公积 90

　　调整后的长期股权投资

　　=10 000×90%+1 890=10 890(万元)

　　④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：

　　借：股本 7 000

　　资本公积 2 100(2 000+100)

　　盈余公积 313.5(100+213.5)

　　未分配利润――年末 2 686.5(900+2 000-213.5)

　　贷：长期股权投资 10 890

　　少数股东权益 1 210(12 100×10%)

　　⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：

　　借：投资收益 1 800(2 000×90%)

　　少数股东损益 200

　　未分配利润――年初 900

　　贷：提取盈余公积 213.5

　　未分配利润――年末 2 686.5