2013年中级会计职称考试《中级会计实务》易错知识点：第九章金融资产

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　　【易错易混一】金融资产是否可以进行重分类?

　　金融资产一般不得进行重分类。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其他三类金融资产之间不能进行重分类，只有持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时，两者之间可以进行重分类。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于准则所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【易错易混二】金融资产分为几类?各类金融资产初始计量有何不同?

　　金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　对发生的初始直接费用，第一类金融资产计入投资收益，其他三类计入初始确认金额。

　　【易错易混三】可供出售金融资产公允价值变动是否会影响当期损益?可供出售金融资产计提的减值准备是否可以转回?

　　可供出售金融资产公允价值变动可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益。当公允价值下降导致可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。可供出售金融资产计提的减值准备可以转回。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积。

　　【易错易混四】如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类和会计处理?

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动(正常范围内)计入所有者权益，如若可供出售金融

　　资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失。并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。

　　【易错易混五】企业购入的认股权证应作为哪一类金融资产核算?

　　应作为交易性金融资产核算。

　　【易错易混六】计算与交易性金融资产有关的投资收益时应注意哪些问题?

　　与交易性金融资产有关的投资收益包括：(1)取得交易性金融资产时发生的交易费用;(2)持有期间确定的应收股利或资产负债表日计算的应收利息;(3)出售时影响的投资收益。题目可能要求计算出售时的投资收益，也可能要求计算某一期间利润表中应确认的投资收益，还可能计算从购入至出售时累计应确认的投资收益。只要看清题目的要求，就能够正确计算各种情况下的投资收益。

　　【举例】甲公司2012年1月1日购入面值总额为100万元，票面年利率为4%的分期付息到期还本A债券;取得时支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元。2013年4月20日，甲公司出售A债券收到价款108万元。

　　(1)甲公司取得时应确认的投资收益为-0.5万元。

　　(2)甲公司2012年12月31日应确认的投资收益=100 x4%=4(万元)。

　　(3)甲公司2013年4月20日出售债券时应确认的投资收益=108-(104-4)=8(万元)。(4)甲公司2012年利润表中应确认的投资收益=-0.5+4=3.5(万元)。

　　(5)甲公司从购入到出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-0.5+4+8=11.5(万元)

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