2013会计职称考试《中级会计实务》难点解析：融资租赁的会计处理

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　　融资租赁的会计处理分为：承租人与出租人。

　　一、承租人对融资租赁的处理

　　1.租赁期开始日

　　借：固定资产――融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款――应付融资租赁款(最低租赁付款额)

　　★折现率的确定(计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定)

　　①出租人的租赁内含利率;

　　②租赁合同规定的利率;

　　③同期银行贷款利率。

　　2.初始直接费用的处理――手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

　　借：固定资产――融资租入固定资产(初始直接费用)

　　贷：银行存款等

　　3.未确认融资费用分摊的处理――按实际利率法分摊

　　★未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率

　　★分摊率的确定：

　　(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　(4)以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　★会计处理：

　　借：长期应付款――应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　4.租赁资产折旧的计提

　　★应提折旧总额的确定：

　　存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值

　　不存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值

　　★折旧期间：

　　①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间;

　　②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

　　★履约成本的会计处理――履约成本发生时通常直接计入当期损益

　　借：管理费用等

　　贷：银行存款

　　★或有租金的会计处理――在实际发生时确认为当期损益

　　①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：

　　借：销售费用

　　贷：银行存款

　　②或有租金以物价指数为依据计算的：

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　5.租赁期满时的会计处理

　　(1)返还租赁资产

　　①存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　长期应付款――应付融资租赁款

　　贷：固定资产――融资租入固定资产

　　②不存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　贷：固定资产――融资租入固定资产

　　(2)优惠续租租赁资产

　　①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金

　　借：营业外支出

　　贷：银行存款

　　(3)留购租赁资产

　　①支付购买价款时：

　　借：长期应付款――应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　②结转固定资产所有权：

　　借：固定资产――生产用固定资产

　　贷：固定资产――融资租入固定资产

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