2014中级会计职称考试《中级会计实务》预习:固定资产的后续支出
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固定资产的后续支出
(一)资本化支出。
资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出,它会提高固定资产产生经济利益的能力,会使流入企业的经济利益超过原先的估计,如会延长固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低。
常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件,既可能是资本化支出,也可能是费用化支出。
固定资产进入更新改造时,应将其账面价值转入在建工程,停止计提折旧,工程完工达到预定可使用状态时,原账面价值加上资本化支出,作为新固定资产入账,同时重新确定预计使用寿命、净残值和折旧方法等。
(二)费用化的后续支出
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出,它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。常见的是固定资产的维修费。费用化支出在发生时一次性计入当期损益,不得预提或待摊。
管理设备――管理费用;
销售设备――销售费用;
生产设备――管理费用(不是制造费用)。生产设备的折旧费、租赁费等计入制造费用,但维修费应计入管理费用。因为计入制造费用,会影响产品成本的计算,而维修费一般金额不大,可以简化处理,直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。
租入固定资产的后续支出
融资租入固定资产发生后续支出,比照自有资产的原则处理。
经营租入固定资产发生改良支出,也是资本化支出,不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账,因此,后续支出不可能通过"固定资产"科目核算,而是通过"长期待摊费用"核算,摊销期限是租赁资产尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者。
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