2014年中级会计职称考试《中级会计实务》模拟试题(二)

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　　一、单项选择题

　　1.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。

　　A.为实现境外上市融资而在中国香港设立的全资子公司

　　B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司

　　C.规模非常小的子公司

　　D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围;选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。

　　2.甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后直接对外销售。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为400万元，支付加工费(不含增值税)80万元、增值税额13.6万元、消费税额64万元。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为()万元。

　　A.480

　　B.493.6

　　C.544

　　D.93.6

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托加工取得存货成本的计量。甲公司收回该批委托加工品的成本=400+80+64=544(万元)。委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，记入“应交税费――应交消费税”科目借方。

　　3.下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，不正确的是()。

　　A.企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

　　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

　　C.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核安全生产费用的提取和使用。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

　　4.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元(假定符合资本化条件)，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为()元。

　　A.86000

　　B.26000

　　C.6000

　　D.66000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】研究费用应该计入到当期损益，所以专利权的入账价值为40000+20000+6000=66000(元)。

　　5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为()万元。

　　A.44

　　B.43

　　C.42

　　D.45

　　【正确答案】C

　　【答案解析】最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=42(万元)。

　　6.关于股份支付的计量，下列说法中正确的是()。

　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动

　　D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　【正确答案】A

　　【答案解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

　　7.A公司于2011年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2011年3月1日专门从银行借入3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.5%.2011年8月1日，该工程因发生安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该工程2011年度的利息资本化金额为()万元。

　　A.120

　　B.134

　　C.54

　　D.56

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核专门借款资本化金额的计算。该项建造工程在2011年度的利息资本化金额=3000×8%×6/12-(3000-600)×0.5%×4-(3000-600-800)×0.5%×2=56(万元)。

　　8.下列各项中，能够按照《企业会计准则第12号――债务重组》的规定进行会计处理的是()。

　　A.企业发行的可转换债券按正常条件转换为股权

　　B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

　　D.债务人借入新债以偿还旧债

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组。选项B，是破产清算时的处理，而《企业会计准则第12号――债务重组》规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。

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　　9.甲公司2×11年1月1日以4000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付过户手续费等20万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2×11年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素。该投资对甲公司2×11年度利润总额的影响为()万元。

　　A.500

　　B.180

　　C.660

　　D.480

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题中长期股权投资应采用权益法核算，其初始投资成本4020万元，小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额4500万元(15000×30%)，差额480万元应确认为营业外收入;投资期间，对于乙公司实现的净利润，甲公司需确认投资收益180万元(600×30%)，所以，该项投资对甲公司2×11年度利润总额的影响=480+180=660(万元)。

　　10.下列关于所得税的表述中，不正确的是()。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

　　C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

　　D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整

　　【正确答案】C

　　【答案解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　11.下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是()。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量

　　D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率计算利息收益。

　　12.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的是()。

　　A.企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，因此只有在实际收到时，才能予以确认

　　B.企业只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值

　　C.企业只有在补偿金额很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值

　　D.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是()。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核非调整事项的判定。选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。

　　14.下列各项中，体现实质重于形式要求的是()。

　　A.采用双倍余额递减法计提固定资产折旧

　　B.期末对可供出售金融资产计提减值准备

　　C.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价

　　D.融资租入固定资产视为自有固定资产核算

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B、C体现了谨慎性要求;选项D体现实质重于形式的会计信息质量要求。

　　15.2013年6月10日，甲、乙两家民间非营利组织与A企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：A企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的8家养老院(附有具体的受赠养老院名单)捐赠按摩床垫80件，每家养老院10件。每件床垫的账面价值为10000元。A企业应当在协议签订后的15日内将床垫运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应在床垫运抵后的20日内送至各养老院。2013年6月21日，A企业按协议规定将床垫运至甲民间非营利组织。假设至2013年6月30日，甲民间非营利组织尚未将床垫送至福利院。不考虑其他因素。则甲民间非营利组织在收到床垫时的下列账务处理中，不正确的是()。

　　A.确认受托代理资产800000元

　　B.确认受托代理负债800000元

　　C.确认委托代销商品800000元

　　D.将此事项在会计报表附注中进行披露

　　【正确答案】C

　　【答案解析】委托代销商品是一般企业核算的会计科目。

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　　二、多项选择题

　　16.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有()。

　　A.企业合并形成的商誉

　　B.固定资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产

　　D.长期股权投资

　　【正确答案】AC

　　17.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有()。

　　A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　B.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　C.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外

　　D.包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品的同时确认收入

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　18.下列对投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确的有()。

　　A.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入资本公积

　　B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，属于会计政策变更，应该追溯调整

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考核投资性房地产后续计量模式的转换。投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理，追溯调整，变更时的公允价值与账面价值的差额计入留存收益，因此选项AB不正确。

　　19.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中不正确的有()。

　　A.符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

　　B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

　　C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用

　　D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用(资本化期间)，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益(资本化期间)后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

　　20.下列有关固定资产的表述中，正确的有()。

　　A.未使用、不需用的固定资产应当计提折旧

　　B.经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物属于投资性房地产

　　C.固定资产提足折旧后，如果继续使用，需要补提折旧

　　D.提前报废的固定资产需要补提折旧

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】固定资产提足折旧以后，不论是否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产不再补提折旧。

　　21.下列有关政府补助确认的表述方法中，处理正确的有()。

　　A.企业取得与资产相关的政府补助，可直接确认为当期损益，也可先确认为递延收益，以后期间再转入当期损益

　　B.企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入

　　C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应先确认为递延收益，以后随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

　　22.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有()。

　　A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

　　C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

　　D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　23.下列各项中，应计入存货实际成本中的有()。

　　A.委托加工应税消费品收回直接销售的，收回时支付的消费税

　　B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

　　C.存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费

　　D.商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　24.对于企业发行的可转换公司债券，下列表述中不正确的有()。

　　A.企业应按照可转换公司债券的发行价格记入“应付债券”科目

　　B.企业应在可转换公司债券初始确认时，将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理

　　C.可转换公司债券的发行费用，应全部计入应付债券――利息调整

　　D.可转换公司债券负债成分的公允价值为相关的未来现金流量现值

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】企业发行的可转换公司债券，包含负债成分和权益成分，其中负债成分通过“应付债券”科目核算，权益成分通过“资本公积”科目核算，因此在发行时，应对发行价格进行分拆，分别计入应付债券和资本公积。同时对于发行费用，也应该在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。

　　25.下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有()。

　　A.经营收支的结余金额

　　B.事业收支的结余余额

　　C.经营收支的亏损金额

　　D.事业收支的超支金额

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额;经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

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　　三、判断题

　　26.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。不一定都是在日常活动中取得，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。

　　27.因房地产用途发生改变，企业将自用的房地产转换为投资性房地产后，则不再计提折旧或进行摊销。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】在成本模式下，需要计提折旧或进行摊销。

　　28.企业至少应于每年年末对无形资产的预计净残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。()

　　【正确答案】对

　　29.非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。()

　　【正确答案】对

　　30.企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;而其他类金融资产或金融负债可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

　　31.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

　　32.企业外购房屋支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当按实际支付的总价款计入固定资产成本。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】企业外购房屋支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当将实际支付的总价款按照合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配，确实无法合理分配的，应全部作为固定资产核算。

　　33.如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

　　34.财政补助结转结余参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。

　　35.民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。()

　　【正确答案】错

　　【答案解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

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　　四、计算分析题

　　36.A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%.2012年年初递延所得税资产和负债的余额均为0，当年A公司发生如下与所得税核算相关的事项：

　　(1)2012年1月8日，从证券市场购入乙公司股票100万股，共支付价款2700万元，占乙公司有表决权资本的30%，对其有重大影响，划分为长期股权投资(准备长期持有)，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2012年乙公司实现净利润100万元，未发生其他事项。

　　(2)2012年2月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，其他与会计规定相同。

　　(3)2012年6月19日购入一栋旧写字楼并于当日直接出租，成本为7000万元。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012年12月31日，该房地产的公允价值为7800万元。根据税法规定，该栋旧写字楼应分期计提折旧，其剩余寿命为10年，因此税法折旧年限定为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2012年9月12日，自证券市场购入某股票，支付价款1000万元，打算短期持有、赚取差价，将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1500万元。

　　税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)2012年10月15日自证券市场购入某股票，支付价款800万元，作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为900万元。

　　税法规定，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动净额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(7)当期计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。

　　(8)当期发生广告费500万元，至年末已全额支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。A公司2012年实现销售收入3000万元。

　　其他资料：

　　(1)A公司2012年实现利润总额2000万元;

　　(2)根据A公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异;

　　(3)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料分析、判断A公司上述事项是否产生暂时性差异，对于产生暂时性差异的事项，计算相关的递延所得税影响。

　　(2)计算A公司2012年应交所得税的数额，并编制会计分录。

　　【正确答案】(1)事项1：2012年年末长期股权投资账面价值=10000×30%+100×30%=3030(万元)，计税基础=2700万元，产生应纳税暂时性差异330万元，但由于企业计划长期持有该投资，所以不确认相关的递延所得税影响。

　　事项2：资产的账面价值=600-600/10×10/12=550(万元)，计税基础=600-600×2/10×10/12=500(万元)，资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)。

　　事项3：2012年末，该投资性房地产的账面价值为7800万元，计税基础=7000-7000/10/2=6650(万元)，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1150万元，应确认递延所得税负债287.5(1150×25%)万元。

　　事项4：交易性金融资产的账面价值=1500万元，计税基础=1000万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债125(500×25%)万元。

　　事项5：可供出售金融资产的账面价值=900万元，计税基础=800万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25(100×25%)万元。

　　事项6：2012年年末负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。

　　事项7：负债的账面价值为40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

　　事项8：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=500-3000×15%=50(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5(50×25%)万元。

　　(2)应纳税所得额=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(万元)

　　应交所得税=160×25%=40(万元)

　　递延所得税资产=10+12.5=22.5(万元)

　　递延所得税负债=12.5+287.5+125+25=450(万元)

　　借：所得税费用442.5

　　资本公积25

　　递延所得税资产22.5

　　贷：递延所得税负债450

　　应交税费――应交所得税40

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