2014年中级会计职称《中级会计实务》第十章练习题及答案

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　　二、多项选择题

　　1.以现金结算的股份支付的会计处理可能涉及到的科目有()

　　A.股本

　　B.管理费用

　　C.应付职工薪酬

　　D.公允价值变动损益

　　答案：BCD

　　解析：股本是以权益结算的股份支付才有可能涉及的会计科目，以现金结算的股份支付不会涉及此科目。

　　2.根据《企业会计准则第11号――股份支付》规定，下列事项不属于授予日发生事项的有()。

　　A.2012年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商

　　B.2012年5月4日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件

　　C.2012年9月30日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票

　　D.2012年11月20日该协议获得股东大会或类似机构批准

　　答案：ABC

　　解析：授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　3.东方公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。下列各项中，企业可以选定的支付工具有()。

　　A.模拟股票

　　B.股票期权

　　C.限制性股票

　　D.现金股票增值权

　　答案：BC

　　解析：为了保证企业资金的供给，东方公司决定以自身的权益工具进行结算。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　4.2012年1月，为奖励并激励高管，大海上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有()。

　　A.公司管理层成员在其后3年中都在公司任职服务属于可行权条件

　　B.公司股价年增长15%以上属于可行权条件

　　C.服务满3年是一项服务期限条件

　　D.公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件

　　答案：ABC

　　解析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项A和B正确;服务满3年是一项服务期限条件，选项C正确;虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项D错误。

　　5.下列关于条款和条件的不利修改的表述，正确的有()

　　A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少

　　B.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

　　C.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件

　　D.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

　　答案：ABC

　　解析：如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生，所以选项D不正确。

　　6.下列关于股份支付在等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有()。

　　A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债

　　B.等待期确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

　　C.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用

　　D.在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致

　　答案：ABCD

　　解析：以上四个选项均正确。

　　7.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，下列有关其会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记

　　B.以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内确认的资本公积(其他资本公积)中累计金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积――股本溢价”科目

　　D.企业回购股份时应借记“库存股”，贷记“股本”、“资本公积――股本溢价”等科目

　　答案：ABC

　　解析：本题会计处理如下：

　　①回购股份时

　　借：库存股(回购股份的全部支出)

　　贷：银行存款

　　同时在备查簿中登记

　　②确认成本费用(在等待期内的每个资产负债表日)

　　借：成本费用类科目

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　③职工行权

　　借：银行存款(企业收到的股票价款)

　　资本公积――其他资本公积(等待期内累计确认的资本公积金额)

　　贷：库存股(回购的库存股成本)

　　资本公积――资本溢价(差额)(或贷方)

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　　四、计算分析题

　　1.2009年1月1日，经股东大会批准，英达上市公司(以下简称英达公司)与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①英达公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且英达公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股6元的价格购买英达公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。英达公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2009年至2012年，英达公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2009年5月，英达公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8000万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)2009年，英达公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，英达公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为14元。

　　(3)20102012年，英达公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，英达公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每　股股票期权的公允价值为16元。

　　(4)2011年，英达公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。

　　(5)2012年3月，94名高级管理人员全部行权，英达公司共收到款项5640万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：(1)编制英达公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算英达公司2009年、2010年、2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制英达公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)借：库存股8000

　　贷：银行存款8000

　　(2)①2009年应确认的费用=(100-4-4)×10×15×1/3=4600(万元)。

　　借：管理费用4600

　　贷：资本公积――其他资本公积4600

　　②2010年应确认的费用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4600=4700(万元)。

　　借：管理费用4700

　　贷：资本公积――其他资本公积4700

　　③2011年应确认的费用=(100-4-2)×10×15-4600-4700=4800(万元)。

　　借：管理费用4800

　　贷：资本公积――其他资本公积4800

　　(3)借：银行存款5640[(100-4-2)×10×6]

　　资本公积――其他资本公积14100

　　贷：库存股7520[8000÷1000×94×10)]

　　资本公积――股本溢价12220