当前位置: 首页 > 中级会计职称 > 中级会计职称模拟试题 > 2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题:存货业务的抵销

2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题:存货业务的抵销

更新时间:2014-07-25 11:19:03 来源:|0 浏览0收藏0

中级会计职称报名、考试、查分时间 免费短信提醒

地区

获取验证 立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

看不清楚,换张图片

免费获取短信验证码

摘要 2014中级会计职称考试《中级会计实务》试题:存货业务的抵销

套餐推荐:中级高效直播面授通关班|中级会计主观题直播强化班| 招生计划

热点专题:教材领取

  计算题

  1、连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销子公司上期以10000元的价格购入母公司成本为8000元的货物,购入当期未对外销售。本期销售70%,售价9000元;予公司本期又以20000元的价格购入母公司成本为17000元的货物,本期未对外销售。假定不考虑内部存货交易的所得税影响。

  要求:作出母公司当期应编制的抵销分录。

  【答案】

  借:未分配利润――年初2000

  贷:营业成本2000

  借:营业收入20000

  贷:营业成本20000

  借:营业成本3600

  贷:存货3600

  本题考查连续编制合并财务报表时,存货业务的抵销处理。

  此类题目思路如下:

  第一步,假设上期购进的存货在本期全部实现对外销售,将内部销售企业个别报表中上期已确认的利润抵销,体现为本期对外实现的利润。抵销分录为:

  借:未分配利润――年初

  贷:营业成本

  第二步,假设本期内部购进的存货全部实现对外销售,将内部购销业务抵销:

  借:营业收入

  贷:营业成本

  第三步,将截至本期期末实际没有售出的存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销,同时调整“营业成本”项目金额:

  借:营业成本

  贷:存货

  本题上期存货在本期销售了70%,剩余30%,其未实现内部销售利润=(10000-8000)×30%=600(元),本期内部购进全部形成存货,其中包含未实现内部销售利润=20000-17000=3000

  (元),两部分合计为3600元。

  2、存货跌价准备的抵销

  (1)母公司2010年向子公司销售商品20000元,销售成本16000元;子公司购进的该商品当年全部未对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至15200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4800元。两公司所得税税率均为25%。在2010年12月31日编制合并抵销分录如下:

  借:营业收入20000

  贷:营业成本20000

  借:营业成本4000

  贷:存货4000

  借:存货――存货跌价准备4000

  贷:资产减值损失4000

  【提示】①站在子公司的角度,应计提存货跌价准备4800元;

  站在集团的角度,该批存货成本为16000元,可变现净值为15200元,应计提存货跌价准备800元。可见,站在集团的角度,子公司个别报表上多提了存货跌价准备4000元,因此,编制合并报表时应当抵销存货跌价准备4000元。

  ②上述三笔抵销分录,综合起来看,对“存货”项目账面价值没有影响,因此不需要确认递延所得税资产。

  (2)母公司2010年向子公司销售商品20000元,销售成本16000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。两公司所得税税率均为25%。2011年子公司又从母公司购进存货30000元,母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出,销售价格为26000元;2011年从母公司购进存货销售40%,销售价格为l5000元,另60%形成期末存货(其取得成本为l8000元)。2011年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元,子公司2011年末计提存货跌价准备2000元。2011年12月31日编制合并抵销分录如下:

  对2010年销售的商品抵销分录:

  借:耒分配利润――年初4000

  贷:营业成本4000

  借;存货――存货跌价准备1600

  贷:未分配利润――年初1600

  借:递延所得税资产600

  贷:未分配利润――年初600

  借:营业成本1600

  贷:存货――存货跌价准备1600

  【提示】子公司对该批存货计提了1600元存货跌价准备,将该批存货对外出售时,子公司会将存货跌价准备转入主营业务成本:

  借:存货跌价准备1600

  贷:主营业务成本1600

  站在集团的角度,不存在这个存货跌价准备,因此对外出售时,不存在子公司所编制的上面这笔分录,所以应予以抵销,编制相反的会计分录。对2011年销售的商品抵销分录:

  借:营业收入30000

  贷:营业成本30000

  借:营业成本3600[(30000-24000)×60%]

  贷:存货3600

  借:存货――存货跌价准备2000

  贷:资产减值损失2000

  借:所得税费用200

  贷:递廷所得税资产200

  【提示】递延所得税资产期初余额为600元,可抵扣暂时性差异期末余额=-1600+1600+3600-

  2000=1600(元),递延所得税资产期末应有余额=1600×25%=400(元),所以应转回递延所得税资产200(600-400)元。

  接上例,假设2011年年末,该内部购进存货的可变现净值为13000元(上例为16000元),子公司计提的存货跌价准备为5000元。则2011年12月31日编制合并抵销分录如下:

  借:未分配利润――年初4000

  贷:营业成本4000

  借:存货――存货跌价准备1600

  贷:未分配利润――年初1600

  借:递延所得税资产600

  贷:未分配利润――年初600

  借:营业成本1600

  贷:存货――存货跌价准备1600

  借:营业收入30000

  贷:营业成本30000

  借:营业成本3600[(30000-24000)×60%]

  贷:存货3600

  借:存货――存货跌价准备3600

  贷:资产减值损失3600

  借:所得税费用600

  贷:递延所得税资产600

     最新2014年中级会计职称各科目考试大纲汇总

   1999年-2013年中级会计职称考试历年真题汇总

   如果您在此过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计职称频道及论坛,随时与广大考生朋友们一起交流!

分享到: 编辑:环球网校

资料下载 精选课程 老师直播 真题练习

中级会计职称资格查询

中级会计职称历年真题下载 更多

中级会计职称每日一练 打卡日历

0
累计打卡
0
打卡人数
去打卡

预计用时3分钟

中级会计职称各地入口
环球网校移动课堂APP 直播、听课。职达未来!

安卓版

下载

iPhone版

下载

返回顶部