2014中级会计职称《中级会计实务》讲义：资产负债表日及结算日会计处理

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　　2014年中级会计师处于备考阶段，为帮助考生进行有效练习迅速掌握知识，以下是环球网校为大家分享的知识点，希望对你有所帮助。

　　资产负债表日及结算日的会计处理

　　1.外币货币性项目(钱、债权、债务)

　　货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。(不包括预收账款和预付账款)

　　资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益(财务费用)。可供出售外币货币性金融资产(债权投资)形成的汇兑差额，也应当计入当期损益。

　　2.外币非货币性项目

　　(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　(2)以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

　　(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益;属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。