2018年中级审计理论与实务企业财务审计主营业务收入审计

第二部分 企业财务审计

第一章 销售与收款循环审计

第三节 主营业务收入审计

考点一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

分析方法：比率分析;趋势分析;合理性测试;监盘法 (2005、2009年考点)

考点二、验证主营业务收入入账正确性

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

考点三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

(2004、2007、2009-2014年考点)

1、发票和销货合同的审查

2、营业收入记帐正确性的审查

(1)以现金或支票结算方式销售产品; (2)以分期付款方式销售产品; (3)以商业汇票结算方式销售产品。

3、核实营业收入交易的截止期

截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

对营业收入截止期审查有三条线索：

(1)审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;

(2)从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;

(3)从发运单为起点追查销售发票和明细账。

考点四、审查销售退回、折让及折扣

1、销售退回的审查(2008、2012年考点)

(1)审查销售退回原因的合理性

(2)审查销售退回帐务处理的正确性

通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对存在退货凭证，而营业收入明细帐中未予以记录——虚增营业收入

营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证——隐匿营业收入

关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对。

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实性——检查其审核手续的完备性

(2)折让、折扣比例的合理性——是否符合有关规定

(3)折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性——会计处理的正确性