2018年中级审计理论与实务企业财务审计产品成本审计

第二部分 企业财务审计

第三章 生产与存货循环审计

第三节 产品成本审计

知识点一、运用分析方法检查产品成本总体合理性

1、比较主要产品生产成本和存货余额——合理性

2、比较产品生产成本总额与单位生产成本——成本合理性

3、比较各期材料和产品成本差异率——是否存在认为调节成本合存货余额可能

4、比较近期年度待处理财产损溢——合理性

5、比较近期年度制造费用总额及结构——合理性

6、比较近期年度直接材料费——合理性

7、比较近期年度主营业务成本总额及单位成本——合理性

8、计算毛利率——合理性

9、比较关联企业和非关联企业交易——是否存在虚构业务情况

例题：(2009初)下列审计程序中，属于对成本进行实质性测试的是( )

A.对成本进行分析性复核

B.审查有关支出是否经过授权

C.审查被审计单位是否制定了成本计划

D.观察存货的盘点

答案:A

例题：(2009中)运用分析性复核方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本年各个月份的总额、构成及其变动情况，这些项目包括( )

A.主要产品生产成本

B. 生产成本总额及单位生产成本

C. 制造费用 D. 管理费用

E.直接材料费用

答案:ABCE

知识点二、标准成本系统审查

1、审核以前工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统本年度的主要变化

2、检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定标准成本会计系统确认的差异额。考虑该差异额是否意味着应对标准成本系统进行修改。

3、询问更新标准成本系统的程序，以确定其在本年度的修正程度

4、实地察看生产、储存情况

5、随机抽查产品的标准成本构成

6、审核差异报告

7、评价被审计单位标准成本系统

知识点三、成本项目的审查

常见混淆成本支出情形(6种)

(一)直接材料费的审查

从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。

审查要点：

1、直接材料耗用量——授权情况、耗用量真实性等;

2、直接材料计价——计价方法一贯性、正确性;计价正确性等;

3、直接材料费用分配——依据、方法、结果等

(2014中)审计人员对被审计单位产品成本中的直接材料费进行实质性审查时，应审查的内容有：

A.直接材料的耗用量 B.直接材料的计价

C.直接材料的性能 D.直接材料费用的分配

E.直接材料的采购渠道

答案：ABD

(二)直接人工费的审查

1、抽查产品成本计算单——了解人工费用分配标准与计算方法的适当性，计算正确性

2、比较各期人工费用情况——是否有异动

3、抽查直接人工费会计记录——正确性

(三)制造费用的审查

审查主要内容：

制费用真实性;制造费用项目合规性;

制造费用会计处理正确性及合理性;制造费用分配帐务处理正确性。

(四)辅助生产费用的审查

审查主要内容：辅助生产费用归集与分配

(2014初)被审计单位将下列各项列入生产成本支出，其中属于混淆生产成本支出范围的有：

A.固定资产购置支出 B.直接材料费支出

C.对外投资支出 D.税收滞纳金支出

E对外捐赠支出

答案：ACDE

知识点四、在产品和产成品成本的审查

(一)在产品结存量的审查

在产品在“生产成本”科目的借方反映，审查在产品的真实性和正确性。

常见弊端：以估计数作为盘存数;多计或少计在产品数量;以期末账面结存数作为实际结存数

例题：某企业2009年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2009年1月1日至2009年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件.可以确认该企业2008年12月31日产成品A的实际数量为：

A.220件 B.320件

C.120件 D.520件

答案：C=300+220-400

(二)在产品计价方法的审查。审查计价方法的合理性

(三)产成品成本的审查。盘点产成品数量，审查成本计算方法的合理性

例题：(2014中)被审计单位生产成本明细账所记录的成本项目中，应认定为错误的是：

A.生产车间领用的材料

B.生产工人的工资

C.季节性停工损失

D.存货盘亏损失

答案：D

例题：(2011中)下列各项中，属于生产成本实质性审查程序的是：

A.查阅存货保管与领用制度

B.检查材料领用有无经授权批准

C.检查成本开支的合法性

D.检查不相容职责的分离

答案：C