2018年中级审计师理论与实务第二部分第二章第三节

第二部分 企业财务审计

第二章 采购与付款循环审计

第三节应付款项审计

应付款项包括应付账款、应付票据等，应付款审计主要是为了查明债务入账的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况。

知识点一、运用分析方法检查应付款项期末余额

揭示应付账款期末余额的变动是否合理，经过比较发现应付账款期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核，具体措施：

1、将本期主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因

2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动合理性

3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比，评价应付款项整体合理性

4、检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，注意是否利用应付款项隐匿收入

例题：(2010初)审计人员对应付账款进行审计时，为揭示应付账款期末余额变动的合理性，有效的分析性复核方法有：

a.将本期各主要应付账款账户余额与上期比较，分析变动原因

b.计算并比较分析各期营业收入的变动趋势

c.计算并比较分析各期应付账款占流动负债的比率

d.计算并比较分析各期应付账款占采购金额的比率

e.计算并比较分析各期毛利率的变动幅度

答案：acd

知识点二、抽查应付款项明细账

抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。出现下列情形之一，应审查总体所有项目：

1、应付账款账户数较少

2、抽样结果表明误差很大，无法接受总体

3、应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或发现有其他重大错误

例题：审计人员在对应付款项明细账进行总体抽样审查时，应审查总体所有项目的情形有：

a. 应付账款账户数较多

b. 应付账款账户数较少

c. 抽样结果表明误差很大，无法接受总体

d. 应付款项明细账余额加总与总账余额不符

e. 发现有重大错误

答案：bcde

抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查：略

例题：(2014初)对应付账款明细账进行审计时，应重点审查的有：

a.月结单核对相符的账户 b.关联单位的账户

c.长期挂账未结清的账户 d.积欠已久而突然结清的账户

e.具有特殊交易的账户

答案：bcde

(2012初)审查应付款项期末余额的真实性时，与决定抽查样本量无关的因素是：

a.应付款项的重要性b.被审计单位管理层意愿

c.以前年度审计结果d.内部控制有效性

答案:b

知识点三、向债权人函证应付款项数额

1、内部控制健全，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

2、内部控制有缺陷，无卖方对账单可供审核，应进行函证。

函证重点：对应付账款金额较大、欠账时间较长.核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。

例题：(2009初)向债权人函证应付账款数额时，应重点选取的账户有：

a.金额较大的 b. 欠账时间较长的 c. 核对时发现账实不符的d. 卖方对账单齐备的

e.余额为零但为重要供应商的

答案：abce

知识点四、调节应付款项

要求：被审计单位应每月从各供应商取得对账单，调节应付账款各明细账。

1、如果企业已按要求予以调节，审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。

2、如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆

知识点五、查找未列报或未入账的应付款项

为防止企业低估负债，需要审查的凭证：决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、购货发票，决算之前发出的验收单

例题：(2011初)审计人员在核对被审计单位年末的卖方对账单时，发现有一批货物，供应商已于年末发出并记账，但被审计单位在年末并未入账，被审计单位可能存在的情况有：

a.未收到货物 b.少计应付账款

c.多计生产成本 d.多计应收账款

e.少计存货

答案：abe

例题：(2013中)为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款，审计人员可采取的审计程序是：

a.抽查请购单是否经过适当审批

b.从决算日之前填制的验收单追踪至应付账款账户

c.检查贷项通知单的记录是否完整

d.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

【答案】b