2018年中级审计师理论与实务第二部分第五章第三节

第二部分 企业财务审计

第五章 筹资与投资循环审计

第三节 所有者权益审计

知识点一、资本投入审查所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等组成

(一)实收资本审查——详查法

审查内容：编制或取得实收资本明细表;审查实收资本的真实性;审查实收资本记录的完整性;审查实收资本业务揭示的充分性;审查实收资本业务的合法性;审查实收资本业务账务处理正确性。

例题：(2011初)审计人员审查被审计单位注册资金数额是否符合国家有关规定，有形资产与无形资产投入比例是否适当，是为了证实实收资本业务的：

A.真实性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例题】(2014中)证实实收资本真实性是指：

A.确认实收资本是否及时入账

B.确认实收资本账户余额是否确实存在，金额是否实际发生

C.确认实收资本的筹集是否符合规定程序

D.确认实收资本明细账是否与总账相符

答案：B

(二)资本公积的审查

审查内容：编制或取得资本公积明细表;审查资本溢价或股本溢价;审查拨款转入;审查其他资本公积;审查资本公积使用的合法性(资本公积只能用于转增资本)、审查资本公积在资产负债表中披露恰当性。

例题：(2014初)审计人员审查资本公积在资产负债表中是否单独列示，主要是为了查明：

A.资本公积使用是否合法

B.资本公积分类是否正确

C.资本公积记录是否真实

D资本公积披露是否恰当

答案:D

例题：(2013初)为证实被审计单位按照原出资比例将资本公积转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是：

A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备

B.审查资本公积总账与明细账的一致性

C.观察实收资本和资本公积的账务处理流程

D.询问财会人员是否存在其他转增资本的情况

【答案】A

例题：(2014中)审计人员在审查股票投资时采用的下列程序，不属于实质性审查程序的是：

A.审查股票投资的审批手续是否完备

B.审查股票投资的核算方法是否恰当

C.向证券登记结算机构函证持股数量

D.审查交易费用的账务处理是否正确

【答案】A

知识点二、盈余公积和未分配利润的审查

(一)盈余公积的审查

1、编制或取得盈余公积明细表;

2、审查法定盈余公积——利润真实性;提取合规性(提取顺序、提取比例、使用)

3、审查任意盈余公积——合法性、合规性和正确性

4、审查盈余公积账务处理准确性

例题：(2010中)下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有：

A.必须按国家规定的比例及时足额提取

B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取

C.以当年利润总额为提取基数

D.可以按规定条件转增资本

E.可以用来向投资者分配利润

答案:ABD

(二)未分配利润的审查

(1)审查上年度和本年度结转未分配利润实有额

(2)审查未分配利润合规性、合法性和正确性

(3)审查未分配利润账务处理的正确性

例题：(2008中)下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有：

A.所有者权益审计就是对资本投入的审查

B.实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法

C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性

D.投资者以外币出资时，应检查折算汇率是否符合规定

E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在 答案：BCDE

例题：(2013初)下列各项中，属于对盈余公积进行实质性审查的程序有：

A.了解企业利润分配的审批流程

B.了解处理盈余公积业务过程中的职责划分

C.复算盈余公积的提取比例

D.检查盈余公积的使用范围

E.审查股本溢价的账务处理

【答案】CD【解析】选项A、选项B属于盈余公积内部控制测评;选项E属于资本公积的实质性审查的程序。