2014年咨询工程师《宏观经济政策》复习笔记(十五)

　　第四节税收

　　一、商品课税及其特点

　　商品课税是所有以商品为征税对象的税种的总称。我国现行税制中对商品的课税，包括增值税、营业税、关税及一些地方性工商税种。

　　【05年真题】依据课税对象的性质，关税属于。

　　A.直接税

　　B.商品税

　　C.财产税

　　D.资源税

　　答案：B

　　(一)增值税

　　增值税是对销售货物或提供劳务(加工、修理修配)过程中实现的增值额征收的一种税，是我国中央政府财政收入最主要的来源，居各税之首。

　　1.根据对购进固定资产价款的处理方法不同，增值税分为三种类型：

　　【07年真题】我国目前实行的是增值税。

　　A.收入型

　　B.混合型

　　C.消费型

　　D.生产型

　　答案：D

　　2.税率(两档税率)

　　【05年真题】以下关于我国目前实行的增值税的表述，不正确的是。

　　A.对小规模纳税人采用的税率是13%

　　B.计税时仅允许扣除外购固定资产的价值

　　C.对一般纳税人实行两档税率

　　D.属消费型增值税

　　E.课税对象相当于生产资料与消费资料的总和

　　答案：ABD

　　(二)消费税

　　消费税是对特定的消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是我国财政收入的第二大税种。

　　1.征收范围：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车、游艇等14类税目。

　　2.税率：

　　3.纳税环节有三种情况：生产环节、进口环节和零售环节。

　　我国消费税的纳税环节确定在生产环节。

　　(三)营业税

　　营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。计税依据为营业额全额，不受成本高低影响，保证财政收入的稳定增长。

　　1.征收范围：增值税征税范围以外的所有经营业务，如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业等9个项目。

　　2.税率：同一行业同一税率，不同行业不同税率，体现了公平税赋、鼓励平等竞争。

　　二、所得课税

　　所得课税是对所有以所得为课税对象的税种的总称。所得课税的主要税种有企业所得税和个人所得税。

　　(一)企业所得税

　　1.重要变化

　　2008年1月1日起执行新的《中华人民共和国企业所得税法》，目前执行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(1991)和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(1993)将废止。

　　新法附则规定：新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率;享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

　　2.新旧对比

　　注：新法中的企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　个人所得税

　　(二)个人所得税

　　2005年10月25日第三次修订了《中华人民共和国个人所得税法》，自2006年1月1日起实施。

　　1.纳税义务人

　　在我国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从我国境内和境外取得所得的个人;无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，但从我国境内取得所得的个人。具体包括中国公民、个体工商户;外籍个人;中国香港、中国澳门和中国台湾同胞。

　　2.征税范围、适用税率及应纳税所得额

　　三、其他税种

　　(一)资源税和土地增值税

　　【07年真题】在以下有关我国资源税的表述中，正确的是。

　　A.资源税是对我国境内从事自然资源开发的单位和个人无条件征收的一种税

　　B.资源税是对我国境内从事矿产资源开发的单位和个人无条件征收的一种税

　　C.资源税是对我国境内从事资源开发的单位和个人因资源开发条件差异形成的级差收入征收的一种税

　　D.资源税的征收范围包括所有的自然资源

　　答案：B

　　解析：此题B项的表述不完全正确，但相对来讲是该题最合适的选项。

　　(二)关税

　　关税是指国家对进出本国国境或关境的应税货物、物品征收的一种税，包括进口税、出口税和过境税等。

　　1.进口税：海关对进口货物、物品所征收的关税，是关税中最主要的一种形式。

　　(1)有正税和附加税之分：

　　正税是指按照税则中法定税率征收的进口税;

　　附加税是在正税基础上额外加征的，旨在保护本国生产和增加财政收入，通常属于临时性的限制进口措施，如反倾销税、反补贴税、报复关税等。

　　(2)设普通税率和优惠税率：

　　普通税率：对原产于与我国未订关税互惠协议的国家或地区的进口货物;

　　优惠税率：对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物。

　　2.出口税：海关对出口货物、物品所征收的关税。

　　发达国家一般都取消了，有些国家基于限制本国某些产品或自然资源的输出等原因对部分出口货物征收。出口税税率没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。

　　3.过境税：一国海关对通过其关境再转运到第三国的外国商品所征收的关税。大多数国家已废除。

　　【05年真题】以下对关税的描述，不正确的是。

　　A.属于直接税

　　B.对进出口货物都设优惠税率

　　C.只对进口货物设优惠税率

　　D.只包括进口关税和出口关税

　　E.出口关税税率是一种差别比例税率

　　答案：ABD

　　解析：税负可以转嫁的，称为间接税;税负不能转嫁的，成为直接税。关税是转嫁给消费者的税负，所以A项不正确。

　　四、国际税收

　　(一)概念

　　国家税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。

　　(二)税收管辖权

　　税收管辖权是指一个主权国家在征税方面所拥有的权力。

　　(1)按照属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权，其基本含义是国家有权对来源于本国的收入课税，而不论这种收入归谁所有。

　　(2)按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权，前者的基本含义是国家有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。后者的基本含义是国家有权对本国居民课税，而不论其收入从何处取得。

　　(三)重复征税及其减除

　　所谓国际重复征税，是指两个或两个以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得，同时征收相同或类似的税收。

　　避免国际重复征税的两种基本方法：

　　(1)免税法。免税法又称豁免法，是指一国政府对本国居民(公民)来自国外的所得免予征税，以此来彻底避免国际重复征税。

　　(2)抵免法。抵免法是指一国政府对本国居民(公民)来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以避免国际重复征税的方法。

　　税收饶让，又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。税收饶让是抵免法的附加，而不是一种独立的避免国际重复征税的方法。

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