2015年咨询工程师考试《分析与评价》考点:相关税费估算

　　相关税费估算

　　增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、关税、城市维护建设税和教育费等，有些行业还涉及土地增值税、矿产资源补偿费、石油特别收益金和矿区使用费等。

　　在会计处理上，营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在“营业税金及附加”科目中。

　　营业税金及附加=营业税+资源税+消费税+土地增值税+城市维护建设税+教育费附加+地方教育附加

　　(一)增值税

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　销项税额=销售额×税率

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　进项税包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　财务分析中可抵扣固定资产增值税仅包括设备、主要安装材料的进项税额。

　　(二)营业税

　　应纳税额=营业额×税率

　　(三)消费税

　　我国对部分货物征收消费税。

　　(四)土地增值税

　　按规定计算土地增值税。

　　(五)资源税

　　资源税税率为销售额的5%～10%。

　　(六)企业所得税

　　(七)城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加

　　城市维护建设税：以实际缴纳的增值税、营业税和消费税为计税依据，区分所在地为市区，县城或镇，或不在市区、县城或镇的，税率分别为7%，5%，1%。

　　教育费附加：以实际缴纳的增值税、营业税和消费税为计税依据，费率3%。

　　地方教育附加：以实际缴纳的增值税、营业税和消费税为计税依据，费率2%。

　　(八)关税

　　表9-4　财务分析涉及税种表

　　税种名称建设投资总成本费用营业税金及附加增值税利润分配

　　进口关税√√

　　增值税√√　√

　　消费税√　√

　　营业税 √

　　资源税　自用√销售√

　　土地增值税 √

　　耕地占用税√

　　企业所得税 　√

　　城市维护建设税 √

　　教育费附加 √

　　地方教育附加 √

　　车船税√√

　　房产税　√

　　土地使用税　√

　　契税√

　　印花税√√

　　【例题9-3】某项目投产后第一年则达到100%运营负荷。达产时项目年销售收入为2000万元(不含税)，年总成本费用中包含的外购原材料辅助材料为700万元，外购煤、电、其他动力12万元，外购新鲜水8万元。项目营业税金及附加费率为10%(包括城市维护建设税税率5%、教育费附加费率3%及地方教育附加2%)。项目不适用营业税，没有消费税应税产品。投入和产出的增值税率为17%(水除外为13%)。可抵扣固定资产进项税额为300万元。项目投产第二年应交营业税金及附加为(　)。

　　A.13.58万元

　　B.22.61万元

　　C.17.36万元

　　D.7.84万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』“营业税金及附加”科目包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加，本题中该项目的营业税金及附加中仅包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，都以增值税为计算基础(因为该项目没有营业税和消费税)，所以该项目第二年应交营业税金及附加为第二年应交增值税的10%。

　　第一年应纳增值税：产出销项税额=2000×17%万元=340万元

　　运营投入进项税额=[(700+12)×17%+8×13%]万元=122.08万元

　　项目可抵扣的固定资产进项税额为300万元，所以第一年能够抵扣(340-122.08)万元=217.92万元

　　可抵扣固定资产进项税余额为(300-217.92)=82.08万元

　　因此第一年应纳增值税为0。

　　第二年应纳增值税：产出销项税额340万元

　　运营投入进项税额122.08万元

　　可抵扣固定资产进项税余额为82.08万元

　　应纳增值税=(340-122.08-82.08)万元=135.84万元

　　第二年应交营业税金及附加=135.84×10%万元=13.58万元