2017年初级会计职称《初级会计实务》练习题：第三节交易性金融资产

　　单项选择题

　　1、A公司2010年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。2010年12月31日该股票为每股7元，2011年3月1日B公司宣告发放现金股利3万元。2011年6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司至2011年6月30日累计确认的投资收益为()万元

　　A.10.5

　　B.7.5

　　C.3

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】借：交易性金融资产 ---成本 90万

　　贷：其他货币资产---存出投资款 90万

　　借：交易性金融资产---公允价值变动 15万

　　贷：公允价值变动损益 15万

　　借：应收股利 3

　　贷：投资收益 3

　　借：公允价值变动损益 75000

　　贷：交易性金融资产--公允价值变动 75000

　　因：股票尚未出售，公允价值变动损益科目金额尚且不能转为投资收益科目

　　2、甲公司2010年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2010年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】本题的分录是：

　　借：交易性金融资产　　2 060

　　应收利息　　　　　40

　　投资收益　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　2115

　　借：银行存款　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　40

　　借：应收利息　　　　　40(2 000 ×4 %×6/12)

　　贷：投资收益　　　　　　40

　　借：银行存款　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　40

　　根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)，答案是A。

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　　交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。

　　一、交易性金融资产核算应设置的会计科目

　　为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

　　二、交易性金融资产的取得

　　企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计人交易性金融资产的初始人账金额，计人当期损益。

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始人账金额。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人投资收益。

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　三、交易性金融资产的持有

　　企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。

　　四、交易性金融资产的出售

　　企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

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