2021年初级会计职称《初级会计实务》精选子题：第二章第三节交易性金融资产

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第二章 资产

【本章解读】

本章考查分值约26分，是不定项选择题必考章节。本章主要由6个小节组成，分为货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用。本章为考试超重点内容，且与其它章节联系十分紧密，需要深入理解并扎实掌握各个考点。

【本章框架】

第三节交易性金融资产

【交易性金融资产】

题干：甲公司为增值税一般纳税人，2018年度发生与交易性金融资产相关的业务如下：

(1)9月13日，甲公司购入乙公司股票500万股，支付价款4 000万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元)，另支付相关交易费用1万元。取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的增值税税额为0.06万元，甲公司将该项投资划分为交易性金融资产核算，10月10日，收到乙公司现金股利存入银行。

(2)10月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值为3 900万元。

(3)11月30日，乙公司宣告发放现金股利每股0.2元。12月4日收到该现金股利并存入银行。

(4)2019年1月16日，甲公司出售所持有乙公司的全部股票，取得的价款为4 219.95万元存入银行。

要求：根据上述资料不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)。

母题2-3-1：根据资料(1)，9月13日，甲公司购入乙公司股票的入账价值为多少?

企业取得的交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的入账价值。交易性金融资产的入账价值是必考点，通常来说入账价值等于当日公允价值;不含垫支、手续费增值税进项税额。

购入乙公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 3 800

应收股利 200

投资收益 1

应交税费——应交增值税(进项税额) 0.06

贷：其他货币资金 4 001.06

因此，甲公司购入乙公司股票的入账价值为3 800万元。

母题2-3-2：根据资料(2)，10月31日，乙公司股票的公允价值变动应该计入哪个科目?

交易性金融资产是短期持有，公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益“。通常来说交易性金融资产公允价值变动金额=“当日公允价值”-“上一个资产负债表日公允价值”，会计分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100(3 900-3 800)

母题2-3-3：根据资料(3)，11月30日，甲公司应该资产应确认的投资收益为多少?

交易性金融资产持有期间对被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”，实际收到时，借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”。

借：应收股利 100

贷：投资收益 100(500×0.2)

因此，甲公司应确认100万元的投资收益。

【提示】股票是“应收股利”;债券是“应收利息”。

母题2-3-4：根据资料(1)至(3)，该交易性金融资产对甲公司2018年利润表“营业利润”影响的金额为多少?

该投资发生在同一会计年度，影响金额=-初始费用+持有期间宣告发放的现金股利/已到付息日计提的利息+/-公允价值变动损益+(卖价-账面价值)-卖点应交增值税;

取得该投资到出售发生在不同会计年度，应注意区分各个会计年度内该投资对当期损益的影响金额。

该交易性金融资产对甲公司2018年利润表“营业利润”影响的金额=-1(资料1)+100(资料2)+100(资料3)=199(万元)

母题2-3-5：根据资料(4)，出售该交易性金融资产应确认的增值税额为多少?

金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税。(此时为含税价)

出售该交易性金融资产应确认的增值税额=(4 219.95-4 000)÷(1+6%)×6%=12.45(万元)

母题2-3-6：根据资料(4)，出售该交易性金融资产确认的投资收益对甲公司2019年当期损益的影响为多少?

问的是出售时，所以只需要考虑这一时点的投资收益即可，影响金额(营业利润)=卖价-账面价值-卖点应交增值税

借：其他货币资金 4 219.95

贷：交易性金融资产——成本 3 800

——公允价值变动 100

投资收益 319.95

借：投资收益 12.45

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 12.45

出售该交易性金融资产对甲公司2019年利润表“营业利润”影响的金额=319.95-12.45=307.50(万元)

母题2-3-7：根据资料(1)至(4)，该交易性金融资产累计的投资收益为多少?

问的是累计的投资收益需要交易性金融资产从取得至出售整个环节应确认的投资收益，金额=-初始费用+持有期间宣告发放的现金股利/已到付息日计提的利息+(卖价-账面价值)-卖点应交增值税

该交易性金融资产累计的投资收益=-1(资料1)+100(资料3)+319.95(资料4)-12.45(资料4)=406.5(万元)

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【交易性金融资产】

【精选子题】

【1-2020单选】下列各项中，增值税一般纳税人取得交易性金融资产的相关支出应计入投资收益的是( )。

A.不含增值税的交易费用

B.价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

C.增值税专用发票上注明的增值税税额

D.价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

【2-2020单选】2019年5月7日，甲公司购入乙上市公司股票确认为交易性金融资产，支付价款106万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元，另支付相关交易费用0.1万元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额0.006万元。不考虑其他因素，甲公司应借记“投资收益”科目的金额为( )万元。

A.2.9

B.3

C.0.1

D.0.106

【3-2020单选】下列选项中，企业持有的交易性金融资产期末公允价值高于账面余额的差额应计入的会计科目是( )。

A.其他货币资金

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.资本公积

【4-2020单选】2019年3月20日，甲公司从证券市场购入乙公司股票，支付价款500万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付交易费用1.25万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.075万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑其他因素，该交易性金融资产的入账金额为( )万元。

A.480

B.481.25

C.481.325

D.501.325

【5-2020单选】ABC公司从证券交易所购入北方公司股票400万股，每股支付购买价款15元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股)。另支付交易费用4万元。ABC公司将其划分为交易性金融资产核算，则该交易性金融资产的入账价值是( )万元。

A.5 796

B.5 800

C.6 000

D.6 004

【6-2020多选】下列各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有( )。

A.资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

B.出售时公允价值与其账面余额的差额计入投资收益

C.持有期间取得的现金股利收入计入投资收益

D.转让时按收益计算应纳的增值税计入投资收益

【7-2020判断】企业金融商品转让收益应交增值税，冲减投资收益。( )

【8-2019单选】2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元，不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是( )。

A.贷记“营业外收入”科目50 000元

B.贷记“资本公积”科目50 000元

C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元

D.贷记“投资收益”科目50 000元

【9-2019单选】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元)，另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为( )元。

A.3 610 000

B.3 510 000

C.3 600 000

D.3 500 000

【10-单选】2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5 600万元。不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为( )万元。

A.580

B.490

C.500

D.570

【11-2020不定项】甲公司为增值税一般纳税人，2019年发生交易性金融资产相关经济业务如下：

(1)4月15日，从上海证券交易所购入乙公司股票100万股，支付价款2 500万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付相关交易费用0.5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.03万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产，4月25日，收到乙公司发放的现金股利并存入投资款专户。

(2)6月30日，持有上述乙公司股票的公允价值为2 550万元。

(3)7月31日，将持有的乙公司股票全部转让，取得价款2 700万元，存入投资款专户，确认转让该金融商品应交增值税为11.32万元

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)

<1>根据资料(1)，甲公司购入乙公司股票计入“交易性金融资产——成本”科目的金额是( )万元。

A.2 450.5

B.2 500

C.2 500.5

D.2 450

<2>根据资料(1)，下列各项中，甲公司收到现金股利相关会计处理正确的是( )。

A.借：其他货币资金——存出投资款 50

贷:投资收益 50

B.借：其他货币资金——存出投资款 50

贷:应收股利 50

C借：其他货币资金——存出投资款 50

贷：交易性金融资产——成本 50

D.借：银行存款 50

贷：交易性金融资产——成本 50

<3>根据资料(1)和(2)，下列各项中，甲公司6月30日相关会计处理表述正确的是( )。

A.贷记“投资收益”科目50万元

B.借记“交易性金融资产——成本”科目50万

C.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目100万元

D.贷记“公允价值变动损益”科目100万元

<4>根据资料(1)至(3)，下列各项中，甲公司出售乙公司股票相关会计处理结果表述正确的是( )。

A.其他货币资金增加2 700万元

B.投资净收益增加250万元

C.交易性金融资产(成本)减少2 500万元

D.转让金融商品应交增值税税额增加11.32万元

<5>根据资料(1)至(3)，该股票投资业务导致甲公司2019年度利润表“营业利润”项目本期金额增加的金额是( )万元。

A.238.68

B.150

C.238.18

D.250

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】选项B计入应收股利;选项C计入应交税费——应交增值税(进项税额);选项D计入应收利息。

2.【答案】C

【解析】购入交易性全融资产的会计分录为：

借：交易性金融资产——成本 103

应收股利 3

投资收益 0.1

应交税费——应交增值税(进项税额) 0.006

贷：其他货币资金 106.106

3.【答案】C

【解析】“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。选项C正确。

4.【答案】A

【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。另外支付的交易费用则计入投资收益，所以，甲公司购入的交易性金融资产的入账金额=500-20=480(万元)。

5.【答案】B

【解析】交易性金融资产的入账价值=400×(15-0.5)=5 800(万元)。

6.【答案】ABCD

7.【答案】√

【解析】转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

8.【答案】C

【解析】借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

贷：公允价值变动损益 50 000

9.【答案】D

【解析】借：交易性金融资产——成本 3 500 000

应收股利 100 000

投资收益 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 600

贷：其他货币资金 3 610 600

10.【答案】D

【解析】上述业务使2017年营业利润增加=-10+80+(5 600-5 100)=570(万元)。

11.<1>【答案】D

【解析】甲公司购入乙公司股票计入“交易性金融资产——成本”的金额=2 500-50=2 450(万元)。

<2>【答案】B

【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，甲公司收到现金股利相关会计处理为：

借：其他货币资金——存出投资款 50

贷：应收股利 50

<3>【答案】CD

【解析】甲公司6月30日相关会计处理为：

借：交易性金融资产——公允价值变动 100(2 550-2 450)

贷：公允价值变动损益 100

<4>【答案】AD

【解析】甲公司出售乙公司股票相关会计处理为:

借：其他货币资金 2 700

贷：交易性金融资产——成本 2 450

——公允价值变动 100

投资收益 150

借：投资收益 11.32

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 11.32

投资净收益=150-11.32=138.68(万元)

<5>【答案】C

【解析】该股票投资业务导致甲公司2019年度利润表“营业利润”项目本期金额增加的金额=-0.5(资料1)+100(资料2)+150(资料3)-11.32(资料3)=238.18(万元)，选项C正确。

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