初级会计实务无形资产不定项选择题4道

【例题1-不定项选择题】2016年1月1日，甲企业开始自行研发一项专利技术，当年发生与该项专利技术相关的经济业务活动如下：(2017年)

(1)1月31日，该项专利技术研究阶段工作结束。共发生研发人员薪酬25万元。本月用银行存款支付其他研发支出64万元。

(2)2月1日，研发活动进入开发阶段，该阶段领用本企业原材料成本为100万元(不考虑增值税)，确认研究人员薪酬130万元。用银行存款支付其他研发支出18万元。开发阶段的全部支出中有10万元不符合资本化条件。

(3)8月1日，该专利技术达到预定用途，并按法律秩序申请获得专利权，以银行存款支付注册登记费2万元。8月5日，交付行政管理部门使用。专利权采用直线法分5年进行摊销。预计净残值为零。

(4)11月1日，将专利权出租给乙企业，租期为10个月，每月租金为5万元(不考虑增值税)。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，关于研究阶段研发支出的会计处理正确的是( )。

A.发生其他研发支出时：

借：研发支出——费用化支出 64

贷：银行存款 64

B.1月末结转研究阶段支出时：

借：管理费用 89

贷：研发支出——费用化支出 89

C.确认研发人员薪酬时：

借：研发支出——费用化支出 25

贷：应付职工薪酬 25

D.1月末结转研究阶段支出时：

借：无形资产 89

贷：研发支出——费用化支出 89

2.根据资料(2)，下列各项中，关于开发阶段研发支出会计处理表述正确的是( )。

A.借记“研发支出——资本化支出”科目238万元

B.借记“研发支出——费用化支出”科目248万元

C.借记“研发支出——资本化支出”科目248万元

D.借记“研发支出——费用化支出”科目10万元

3.根据资料(2)至(3)，下列各项中，该企业相关会计处理结果正确的是( )。

A.2016年专利权摊销额为20万元

B.专利权入账价值为250万元

C.2016年专利权摊销额为20.83万元

D.专利权入账价值为240万元

4.根据资料(4)，下列各项中，关于专利权出租会计处理表述正确的是( )。

A.摊销额计入其他业务成本

B.租金收入计入其他业务收入

C.摊销额计入营业外支出

D.租金收入计入营业外收入

5.根据资料(1)至(4)，上述业务对甲企业2016年营业利润的影响金额是( )万元。

A.-111

B.-109

C.-119

D.-99

参考答案

(1)【答案】ABC

【解析】

借：研发支出——费用化支出 89

贷：应付职工薪酬 25

银行存款 64

借：管理费用 89

贷：研发支出——费用化支出 89

(2)【答案】AD

【解析】开发阶段中应当计入资产成本的金额=100+130+18-10=238(万元),10万元费用化。

(3)【答案】AD

【解析】无形资产开发阶段符合资本化条件的支出为238万元，注册登记费为2万元，所以无形资产的入账价值=238+2=240(万元)。因为该无形资产在2016年8月5日达到预定可使用状态，所以2016年共摊销5个月，所以2016年摊销的金额=240/5/12×5=20(万元)。

(4)【答案】AB

【解析】无形资产出租取得的租金收入计入其他业务收入，其摊销额相应的计入其他业务成本。

(5)【答案】B

【解析】上述业务对甲企业2016年营业利润的影响金额=-(25+64)(资料1)-10(资料2)-20(资料3)+5×2(资料4)=-109(万元)。

【例题2-不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人。2017年1月1日，该企业拥有的M专利权成本为960万元，累计摊销为360万元，未计提减值准备。2017年甲企业无形资产相关业务如下：(2018年)

(1)自1月1日起自行研发N非专利技术，至3月31日研究阶段结束，共计发生研究支出为240万元。不考虑相关税费。

(2)4月1日，N非专利技术进入开发阶段;7月10日，N非专利技术开发完成，达到预定用途，形成一项无形资产。共计发生开发支出为600万元，其中符合资本化条件的支出为480万元。不考虑相关税费。

(3)7月3日，甲企业与乙企业签订转让M专利权使用权合同，合同约定转让期为3年。12月29日，收到该项专利权当年的使用费，开具的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为4.8万元。

(4)甲企业专利权和非专利技术均按10年采用年限平均法摊销，预计净残值为0。M专利权对外转让使用权前，用于企业行政管理;N非专利技术所包含的经济利益通过该企业生产的W产品实现。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(金额单位：万元)。

1.根据资料(1)和(2)，非专利技术研发支出会计处理结果正确的是( )。

A.开发阶段支出120万元计入管理费用

B.开发阶段支出600万元计入无形资产成本

C.研究阶段支出240万元计入管理费用

D.研究阶段和开发阶段的支出共计840万元全部计入无形资产成本

2.根据期初资料、资料(1)-(4)，无形资产摊销的计算结果正确的是( )。

A.N非专利技术的7月份摊销额为4万元

B.N非专利技术的8月份摊销额为5万元

C.M专利权的月摊销额为8万元

D.M专利权的月摊销额为5万元

3.根据期初资料、资料(1)至(4)，关于2017年下半年计提摊销和转让专利权使用权的会计处理表述正确的是( )。

A.计提M专利权摊销额计入其他业务成本

B.计提N非专利技术摊销额计入制造费用

C.取得使用费收入计入其他业务收入

D.计提N非专利技术摊销额计入期间费用

4.根据期初资料、资料(1)至(4)，2017年度该企业研发、摊销无形资产和转让专利使用权对营业利润的影响金额为( )万元。

A.340

B.376

C.286

D.400

5.根据期初资料、资料(1)至(4)，2017年12月31日，该企业资产负债表中“无形资产”项目的期末余额为( )万元。

A.996

B.960

C.1 074

D.1 100

参考答案

(1)AC

【解析】无形资产的成本为=480(万元);管理费用的金额=240+120=360(万元)。

(2)【答案】AC

【解析】M专利权：月摊销额=960÷10÷12=8(万元)

在转让资产使用权期间其月摊销额计入“其他业务成本”。

N非专利技术：7月份、8月份摊销额=480÷10÷12=4(万元)

其月摊销额计入“制造费用”，计入产品成本，并非计入期间费用。

(3)【答案】ABC

【解析】生产用专利技术的摊销额计入制造费用。

(4)【答案】B

【解析】N非专利技术：研究费用240万元(计入“管理费用”);

开发费用(费用化部分)120万元(计入“管理费用”);

2017年摊销24万元(计入“制造费用”，不影响当期损益)。

M专利权：

2017年摊销额96万元(上半年计入“管理费用”，下半年计入“其他业务成本”);

2017年取得使用费80万元(计入“其他业务收入”)

对2017年营业利润的影响=-240-120-96+80=-376(万元)。

(5)【答案】B

【解析】2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的期末余额

=(480-24)+(960-360-96)=960(万元)。

【例题3-不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2019年发生与无形资产相关的经济业务如下：(2020年)

(1)1月7日，自行研发一项管理用M非专利技术。截至4月30日，以银行存款共支付研究费用50 000元，其中，相关业务取得增值税专用发票注明的增值税税额为2 600元，研究阶段的相关活动已结束。

(2)5月3日，M非专利技术研发活动进入开发阶段。该阶段共发生研发人员薪酬500 000元、其他研发费用100 000元，所有支出均符合资本化条件，取得增值税专用发票注明的增值税税额为13 000元。9月10日，M非专利技术研发活动结束，经测试达到预定技术标准并投入使用。M非专利技术预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。

(3)12月1日，将M非专利技术经营出租给乙企业，双方约定的租赁期限为3年。月末，甲企业收取当月租金20 000元，增值税税额为1 200元，并开具增值税专用发票，款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，甲企业支付和结转研究费用的相关会计处理表述正确的是( )。

A.支付时记入“研发支出——资本化支出”科目

B.支付时记入“研发支出——费用化支出”科目

C.支付时记入“管理费用”科目

D.期末将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目

2.根据资料(1)和(2)，甲企业自行研发M非专利技术的入账金额是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

3.根据资料(1)至(3)，下列各项中，2019年12月甲企业出租M非专利技术会计处理正确的是( )。

A.收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：其他业务收入 20 000

应交税额——应交增值税(销项税额) 1 200

B.计提摊销时：

借：管理费用 10 000

贷：累计摊销 10 000

C.计提摊销时：

借：其他业务成本 10 000

贷：累计摊销 10 000

D.收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：营业外收入 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 200

4.根据资料(1)至(3)，2019年度甲企业M非专利技术累计摊销的金额是( )元。

A.32 500

B.43 333

C.40 000

D.30 650

5.根据资料(1)至(3)，下列各项中，M非专利技术业务影响2019年利润表有关项目表述正确的是( )。

A.营业收入增加20 000元

B.营业成本增加10 000元

C.营业利润增加70 000元

D.研发费用增加80 000元

参考答案

(1)【答案】BD

【解析】相关会计分录为4月30日

借：研发支出——费用化支出 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2 600

贷：银行存款 52 600

期末：

借：管理费用 50 000

贷：研发支出——费用化支出 50 000

(2)【答案】D

【解析】甲企业自行研发M非专利技术的入账金额=500 000+100 000=600 000(元)。

(3)【答案】AC

【解析】相关会计分录为：

收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：其他业务收入 20 000

应交税额——应交增值税(销项税额) 1 200

计提摊销时：

借：其他业务成本 10 000

贷：累计摊销 10 000

(4)【答案】C

【解析】9月研发结束投入使用，2019年度甲企业M非专利技术累计摊销的金额=600 000/5/12×4=40 000(元)。

(5)【答案】ABD

【解析】营业收入=其他业务收入20 000元，营业成本=其他业务成本10 000元，研发费用=50 000+30 000

=80 000(元)，营业利润(减少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

【例题4-不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年1至6月发生无形资产相关交易或事项如下：(2021年)

(1)甲公司自行研究开发一项F非专利技术已进入开发阶段，截止2020年初“研发支出——资本化支出——F非专利技术项目”科目余额为470 000元。2020年1-6月，每月发生专职研发人员薪酬60 000元，共计360 000元;每月负担专用设备折旧费2 400元，共计14 400元;共耗用原材料96 000元;以银行存款支付咨询费19 600元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额分别为12 480元和1 176元。至6月29日完成开发调试达到预定用途并交付行政管理部门使用，期间发生的开发性支出全部符合资本化条件。

(2)6月30日，甲公司预计F非专利技术摊销期为8年，净残值为0，采用年限平均法按月进行摊销。

(3)6月30日，甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为600 000元，增值税税额为36 000元，全部款项636 000元已存入银行。该专利权的成本为720 000元，已摊销144 000元，未计提减值准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1),下列各项中，关于研发F非专利技术相关会计科目处理正确的是( )。

A.以银行存款支付咨询费时，借记“研发支出——资本化支出”科目20 776元

B.确认耗用原材料时，贷记“原材料”科目96 000元

C.每月计提专用设备折旧时，借记“研发支出——资本化支出”科目2 400元

D.每月分配专职研发人员薪酬时，借记“管理费用”科目60 000元

2.根据资料(1),下列各项中，F非专利技术达到预定用途时的会计处理正确的是( )。

A.借记“无形资产”科目960 000元

B.借记“无形资产”科目470 400元

C.贷记“研发支出——资本化支出”科目960 000元

D.借记“管理费用”科目374 400元

3.根据资料(1)和(2),下列各项中，6月30日摊销F非专利技术成本的会计处理正确的是( )。

A.借记“管理费用”科目4 900元

B.贷记“累计摊销”科目4 900元

C.借记“管理费用”科目10 000元

D.贷记“累计摊销”科目10 000元

4.根据资料(3),下列各项中，出售专利权的会计科目处理正确的是( )。

A.贷记“资产处置损益”科目24 000元

B.贷记“无形资产”科目720 000元

C.借记“其他业务成本”科目576 000元

D.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目36 000元

5.根据资料(1)-(3),2020年6月利润表中“营业利润”项目本期金额增加的是( )。

A.24 000

B.14 000

C.18 000

D.10 000

参考答案

(1)【答案】BC

【解析】开发阶段期间发生的开发性支出会计处理：

借：研发支出——资本化支出 490 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 656

贷：应付职工薪酬 360 000

累计折旧 14 400

原材料 96 000

银行存款 33 256

(2)【答案】AC

【解析】F非专利技术达到预定用途时的会计处理：

借：无形资产 960 000

贷：研发支出——资本化支出 960 000

(3)【答案】CD

【解析】6月份无形资产累计摊销额=960 000/8/12=10 000元

借：管理费用 10 000

贷：累计摊销 10 000

(4)【答案】ABD

【解析】出售专利权的会计处理：

借：银行存款 636 000

累计摊销 144 000

贷：无形资产 720 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 36 000

资产处置损益 24 000

(5)【答案】B

【解析】2020年6月利润表中“营业利润”项目本期金额增加额=-10 000+24 000=14 000元。

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