2021年初级会计职称《初级会计实务》精选子题：第三章第三节应付职工薪酬

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第三章 负债

【本章解读】

本章考查分值约12分，属于重点章节，包括短期借款、应付及预付款项、应付职工薪酬、应交税费。注意结合资产、收入等其他相关会计要素联系学习。应付职工薪酬和应交税费为考试易命题考点。近年来应付职工薪酬多次考查，以结合第七章成本会计进行综合考核为主，需重点掌握其分配规则。

第三节 应付职工薪酬

【短期薪酬】

母题3-3-1：短期薪酬的具体内容主要包括什么?

母题3-3-2：职工工资、奖金等货币性职工薪酬应该如何进行账务处理?

【提示】个人和企业缴纳社保和公积金需要区分：企业缴纳部分需要“先计提后发放”，个人缴纳部分由企业代扣代缴。

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【短期薪酬】

【精选子题】

【1-2020多选】下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有( )。

A.已订立劳动合同的临时职工的工资

B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬

C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资

D.已订立劳动合同的全职职工的奖金

【2-2020判断】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬核算范围。( )

【3-2020多选】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。

A.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿

B.向职工提供的异地安家费

C.按规定计提的职工教育经费

D.支付给临时员工的工资

【4-2020多选】下列各项中，关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述正确的有( )。

A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益

B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用

C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用

D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本

【5-2020判断】企业生产车间生产人员福利费应根据实际发生额记入生产成本。( )

【6-2019多选】某企业为增值税一般纳税人，2018年12月该企业将500台自产加湿器作为福利发放给基本生产车间工人，每台的成本100元，每台不含税市场售价为200元，销售商品适用的增值税税率为13%、不考虑其他因素，下列各项中、关于该项经济业务的相关会计科目处理正确的有( )。

A.借记“生产成本”科目113 000元

B.借记“主营业务成本”科目50 000元

C.贷记“应付职工薪酬”科目66 000元

D.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目13 000元

【7-2018单选】企业按规定代扣代缴职工个人所得税时，应借记的会计科目是( )。

A.管理费用

B.税金及附加

C.营业外支出

D.应付职工薪酬

【8-2018单选】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元(不含税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名。不考虑其他因素，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理正确的是( )。

A.确认管理费用4 000元

B.确认管理费用3 000元

C.计入生产成本27 000元

D.确认应付职工薪酬45 200元

【9-2018判断】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。( )

【10-2020不定项】某企业为增值税一般纳税人，2019年12月初“应付职工新酬”科目贷方余额为210万元。本月该企业发生的有关职工薪酬的经济业务如下：

(1)以银行存款发放上月应付职工薪酬，并按规定代扣职工个人所得税18万元，扣除已垫付职工房租12万元，实发薪酬180万元。

(2)分配本月货币性职工薪酬240万元(未包括累积带薪缺勤相关的职工薪酬)，其中基本生产车间生产工人薪酬为120万元，车间管理人员薪酬为50万元，企业行政管理人员薪酬为40万元，专设销售机构人员薪酬为30万元。

(3)将自制的200台加湿器作为本月生产车间生产工人的职工福利发放，加湿器的成本为每台400元，市场不含税售价为每台500元，适用的增值税税率为13%。

(4)该企业实行累积带薪缺勤制度，期末预计10名部门经理人员和20名销售人员将在下一年度休完本年未使用的带薪休假，预期支付的金额分別为1.5万元和1.8万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

<1>根据期初资料和资料(1)，下列各项中，该企业支付职工薪酬的相关会计处理表述正确的是( )。

A.贷记“应交税费”科目18万元

B.贷记“其他应收款”科目30万元

C.贷记“银行存款”科目180万元

D.借记“应付职工薪酬”科目210万元

<2>根据资料(2)，下列各项中，关于该企业分配职工薪酬的会计处理表述正确的是( )元。

A.车间管理人员薪酬50万元计入管理费用

B.企业行政管理人员薪酬40万元计入管理费用

C.专设销售机构人员薪酬30万元计入销售费用

D.基本生产车间生产工人薪酬120万元计入生产成本

<3>根据资料(3)，下列各项中，该企业确认和发放非货币性福利的会计处理正确的是( )。

A.结转发放非货币性福利的产品成本

借：主营业务成本 8

贷：库存商品 8

B.发放非货币性福利

借：应付职工薪酬 11.3

贷：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3

C.发放非货币性福利

借：应付职工薪酬 9.3

贷：库存商品 8

应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3

D.确认非货币性福利

借：生产成本 11.3

贷：应付职工薪酬 11.3

<4>根据资料(4)，下列各项中，关于该企业累积带薪缺勤会计处理正确的是( )。

A.借：管理费用 1.5

销售费用 1.8

贷：其他应付款 3.3

B.借：生产成本 3.3

贷：应付职工薪酬 3.3

C.借：管理费用 1.5

销售费用 1.8

贷：应付职工薪酬 3.3

D.借：管理费用 3.3

贷：应付职工薪酬 3.3

<5>根据资料(2)至(4)，2019年12月该企业应计入产品成本的职工薪酬金额是( )万元。

A.181.3

B.254.6

C.173.3

D.170

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

【解析】“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工工资通过“应付职工薪酬”科目核算。

2.【答案】×

【解析】短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。

3.【答案】ABCD

【解析】“应付职工薪酬”科目应按照“工资”(选项D)“职工福利费”(选项B)“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”(选项C)“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利(选项A)”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

4.【答案】AB

【解析】选项C错误，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用;选项D错误，企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。

5.【答案】√

【解析】对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。生产车间生产人员的福利费属于直接人工，计入“生产成本”科目。

6.【答案】ABD

【解析】企业将自产商品作为职工福利发给基本生产车间工人，应当视同销售处理，会计处理如下：

经济业务会计分录

计提工资时借：生产成本 113 000

贷：应付职工薪酬 113 000

实际发放时确认收入

借：应付职工薪酬 113 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13 000

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

7.【答案】D

【解析】相关会计处理如下：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

8.【答案】D

【解析】

经济业务会计分录

计算职工薪酬借：生产成本 (200×180×1.13)40 680

管理费用 (200×20×1.13) 4 520

贷：应付职工薪酬 45 200

实际发放时借：应付职工薪酬 (200×200×1.13)45 200

贷：主营业务收入 (200×200)40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) (200×200×13%)5 200

借：主营业务成本 (150×200)30 000

贷：库存商品 (150×200)30 000

9.【答案】×

【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤有关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

10.<1>【答案】ACD

【解析】该企业支付职工薪酬的相关会计处理为：

借：应付职工薪酬 210

贷：应交税费——应交个人所得税 18

其他应收款 12

银行存款 180

<2>【答案】BCD

【解析】车间管理人员薪酬50万元应计入制造费用。

分配本月货币性职工薪酬相关账务处理为：

借：生产成本 120

制造费用 50

管理费用 40

销售费用 30

贷：应付职工薪酬 240

<3>【答案】ABD

【解析】将自产产品用于个人福利需要视同销售，相关会计分录为：

确认非货币性福利：

借：生产成本 11.3

贷：应付职工薪酬 11.3(200×500×(1+13%)÷10 000)

发放非货币性福利：

借：应付职工薪酬 11.3

贷：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3

结转发放非货币性福利的产品成本：

借：主营业务成本 8(200×400÷10 000)

贷：库存商品 8

<4>【答案】C

【解析】确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

<5>【答案】A

【解析】产品成本包括产品的直接人工、直接材料和制造费用，生产车间生产工人的职工薪酬属于直接人工，车间管理人员薪酬属于制造费用，所以2019年12月该企业应计入产品成本的职工薪酬金额=120(车间生产工人职工薪酬)+50(车间管理人员薪酬)+11.3(生产车间生产工人的非货币性福利)=181.3(万元)。

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