初级会计考试《初级会计实务》历年真题不定项：固定资产减值
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固定资产减值
【2020不定项】某企业为增值税一般纳税人，2019年发生与固定资产有关的经济业务如下：
(1)6月28日，购入一台不需要安装的生产设备N并投入使用，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税为15.6万元。购进设备发生保险费2万元，增值税税额为0.12万元，已取得增值税专用发票，全部款项以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)9月30日，该企业自行建造厂房一幢达到预定可使用状态。建造该厂房领用本企业自产产品的实际成本为30万元，分配工程人员薪酬40万元，支付工程费用200万元、增值税税额18万元，已取得增值税专用发票。预计该厂房可使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)12月20日，设备N因自然灾害毁损，清理设备N支付拆卸费1万元，增值税税额为0.09万元，全部款项以银行存款支付。已确认应收保险公司赔款50万元。
要求：根据上述资料。不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示。计算结果保留两位小数)
<1>根据资料(1)，设备N的入账价值是( )万元。
A.120
B.137.72
C.122
D.135.6
<2>根据资料(1)，下列各项中，设备N计提折旧的会计处理表述正确的是( )。
A.2019年7月开始计提折旧
B.计提的折旧费计入制造费用
C.2019年6月开始计提折旧
D.每月计提折旧额为1万元
<3>根据资料(2)，下列各项中，该企业自行建造厂房的会计处理正确的是( )。
A.领用企业自产产品：
借：在建工程 30
贷：库存商品 30
B.分配应负担工程人员薪酬：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
C.工程完工结转固定资产成本：
借：固定资产 270
贷：在建工程 270
D.支付工程费用：
借：在建工程 218
贷：银行存款 218
<4>根据资料(1)和(3)，下列各项中，设备N毁损相关会计处理表述正确的是( )。
A.将设备账面价值转入固定资产清理，借记“固定资产清理”科目116万元
B.应收保险公司赔款，借记“其他应收款”科目50万元
C.支付清理费用，借记“固定资产清理”科目1万元
D.结转设备毁损净损失，借记“营业外支出”科目65万元
<5>根据资料(1)至(3)，上述业务导致年末资产负债表“固定资产”项目期末余额增加的金额是( )万元。
A.270
B.384.65
C.268.65
D.392
【2018不定项】某企业为增值税一般纳税人2017年3月发生有关固定资产业务如下：
(1)3月1曰，企业对租入的厂部办公楼采用出包工程方式进行装修改造，以银行存款支付全部工程款，取得增值税专用发票上注明的价款60万元，增值税税额5.4万元。当月31日工程完工达到预定可使用状态并交付使用。按租赁合同规定租赁期为5年，租赁开始日为2017年2月28日，年租金48万(不含增值税)每年年末支付。
(2)3月20日，基本生产车间一台设备由于技术升级等原因决定提前报废，原值40万元(不考虑增值税)，已计提折旧24万元(含本月应计提折旧额0.67万元)，未计提减值准备。报废取得残值变价收入2万元，增值税税额为0.26万元。报废清理发生自行清理费用0.5万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。
(3)3月31日，计算确认本月基本生产车间固定资产折旧。其中厂房本月应计提折旧费16万元，除本月报废设备应计提折旧额0.67万元外，车间正常使用设备的原价为600万元，预计净残值为30万元，该设备于2016年6月达到预定可使用状态，并投入使用。预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示 )。
<1>根据资料(1)下列各项中，关于装修改造办公楼的会计处理正确的是( )。
A.借：固定资产 60
贷：在建工程 60
B.借：长期待摊费用 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.4
贷：银行存款 65.4
C.借：长期待摊费用 65.4
贷：银行存款 65.4
D.借：在建工程 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.4
贷：银行存款 65.4
<2>根据资料(1)，下列各项中，关于计提本月应付租金相关科目的会计处理结果的是( )。
A.“管理费用”科目借方增加4万元
B.“其他应付款”科目贷方增加4万元
C.“长期待摊费用”科目借方增加4.4万元
D.“长期待摊费用”科目贷方增加4.4万元
<3>根据资料(2)，下列各项中，关于设备报废相关项目和科目的会计处理结果表述正确的是( )。
A.利润总额减少14.5万元
B.“应交税费——应交增值税”科目贷方增加0.26万元
C.“资产处置损益”科目借方增加14.5万元
D.借方“累计折旧”科目24万元
<4>根据资料(3)，基本生产车间3月应计提的折旧费是( )万元。
A.16
B.36
C.20
D.36.67
<5>根据资料(2)和(3)， 3月31日资产负债表“固定资产”项目期末余额减少的金额为( )万元。
A.76.67
B.40
C.36.67
D.52.67
正确答案
1.<1>【答案】C
【解析】设备N的入账价值=120+2=122(万元)。
<2>【答案】ABD
【解析】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，本题中6月份增加固定资产，7月份开始计提折旧，选项A正确，选项C错误;生产车间所使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用，选项B正确;N设备每月计提折旧额=(122-2)÷10÷12=1(万元)，选项D正确。
<3>【答案】ABC
【解析】该企业自行建造厂房的会计处理为：
领用企业自产产品：
借：在建工程 30
贷：库存商品 30
分配应负担工程人员薪酬：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
支付工程费用：
借：在建工程 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 18
贷：银行存款 218
工程完工结转固定资产成本：
借：固定资产 270
贷：在建工程 270
<4>【答案】ABC
【解析】设备N毁损相关会计处理为：
转入固定资产清理：
借：固定资产清理 116
累计折旧 6
贷：固定资产 122
支付拆卸费：
借：固定资产清理 1
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.09
贷：银行存款 1.09
确认应收保险公司赔款：
借：其他应收款 50
贷：固定资产清理 50
结转净损失：
借：营业外支出 67
贷：固定资产清理 67
<5>【答案】C
【解析】厂房2019年折旧额=270÷50÷12×3=1.35(万元)。
“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列，上述业务导致年末资产负债表“固定资产”项目期末余额增加的金额=122(资料1)-122(资料3)+270(资料2)-1.35(资料2)=268.65(万元)。
2.<1>【答案】B
【解析】本题是针对租入的办公楼装修，租赁期5年(>1年)，发生的装修费应计入长期待摊费用，因为是增值税一般纳税人，所以进项税额可以抵扣，故选择选项B。
<2>【答案】AB
【解析】由于租来的办公楼是提供给厂部用的，所以发生的租金支出应计入管理费用。月租金=48÷12=4(万元)。
借：管理费用 4
贷：其他应付款 4
<3>【答案】ABD
【解析】设备报废相关的会计处理
经济业务会计分录
净值转入清理借：固定资产清理 16
累计折旧 24
贷：固定资产 40
取得变价收入
取得变价收入借：银行存款 2.26
贷：固定资产清理 2
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.26
支付清理费用借：固定资产清理 0.5
贷：银行存款 0.5
结转清理净损失借：营业外支出 14.5
贷：固定资产清理 14.5
<4>【答案】D
【解析】基本生产车间3月应计提的折旧费=16+0.67+600×2÷5÷12=36.67(万元)。
<5>【答案】D
【解析】3月31日资产负债表"固定资产“项目期末余额减少的金额=40-24(资料2)+36.67(资料3)
= 52.67(万元)。
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