初级会计考试《初级会计实务》历年真题不定项：委托加工物资
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【2019不定项】某企业为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算存货。2019年11月30日资产负债表“存货”项目的“期末余额”为200 000元，12月发生与存货相关的业务如下：
(1)10日，购入原材料2 000千克，采购单价为100元。取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元;由销售方代垫运费，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的运输费为2 000元，增值税税额为180元。款项以银行存款支付。12日，原材料验收入库发现短缺10千克，属于运输途中的合理损耗。
(2)20日，企业行政管理部门领用周转材料(低值易耗品)一批，实际成本为9 000元，采用分次摊销法进行摊销。该批周转材料估计使用3次，此为第1次摊销。
(3)25日，委托外单位加工一批应交消费税的材料，发出材料并支付加工费。发出材料的成本为80 000元，取得经税务机关认证的增值专用发票注明的加工费为15 000元，增值税税额为1 950元，由受托方代收代缴消费税5 000元。全部款项以银行存款支付。月末材料加工成后收回验收入库，将用于直接对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
<1>根据资料(1)，企业购入原材料的相关会计处理表述，正确的是( )。
A.途中发生合理损耗不应调整材料单位成本
B.价款已付尚未验收入库的原材科采购成本应计入“在途物资”
C.销售方代垫运费的增值税税额作为可抵扣的进项税额入账
D.销售方代垫运费2 000元应计入材料采购成本
<2>根据资料(1)，该材料的采购成本为( )元。
A.199 000
B.202 000
C.201 000
D.200 000
<3>根据资料(2)，行政管理部门领用并摊销周转材料的会计处理，正确的是( )。
A.借：周转材料——低值易耗品——摊销 3 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 3 000
B.借：管理费用 3000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3 000
C.借：周转材料——低值易耗品——在用 9 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 9 000
D.借：管理费用 9 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 9 000
<4>根据资料(3)，构成企业委托加工物资成本的是( )。
A.材料成本80 000元
B.加工费15 000元
C.增值税1 950元
D.消费税5 000元
<5>根据期初资料、资料(1)-(3)，2019年12月31日资产负债表“存货”期末余额为( )元。
A.499 000
B.410 000
C.414 000
D.419 000
【不定项】甲公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。 2020年3月发生的与存货有关的经济业务如下：
(1)3月1日，原材料科目借方余额4 138万元，材料成本差异科目贷方余额134.1万元。
(2)3月12日，外购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为280万元，增值税税额为36.4万元，取得增值税专用发票注明运费5万元，增值税税额为0.45万元。以上款项尚未支付。以现金支付入库前挑选整理人员薪酬1.1万元。原材料已验收入库，其计划成本为262万元。
(3)3月20日，生产车间领用原材料一批，其计划成本为1 200万元;行政管理部门领用原材料一批，其计划成本为20万元;销售部门领用原材料一批，其计划成本为5万元。
(4)3月25日，将一批计划成本为700万元的原材料委托乙公司加工A产品(属于应税消费品)。当日原材料已发出。
(5)3月31日，甲公司收回 A 产品，以银行本票支付乙公司加工费及消费税。取得增值税专用发票注明的加工费为120万元，增值税税额为15.6万元，乙公司代收代缴消费税200万元。甲公司收回A产品，50%直接对外出售，50%用于连续生产应税消费品。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)。
<1>根据资料(2)，下列会计处理表述正确的是( )。
A.该批原材料的实际成本为286.1万元
B.该项业务增加原材料科目金额为286.1万元
C.该项业务会形成材料成本差异24.1万元(超支差)
D.应计入应交税费——应交增值税(进项税额)36.85万元
<2>根据资料(1)和(2)，当月甲公司计算的材料成本差异率为( )。
A.-2.5%
B.3.6%
C.2.9%
D.-3.6%
<3>根据资料(3)，下列各项表述正确的是( )。
A.当月计入生产成本的金额为1 170万元
B.当月计入制造费用的金额为1 170万元
C.当月计入管理费用的金额为19.5万元
D.当月计入销售费用的金额为5万元
<4>根据资料(4)和(5)，下列会计处理正确的是( )。
A.将原材料发出进行委托加工时应按计划成本发出
B.发出原材料计入委托加工物资的金额682.5万元
C.支付的加工费应计入委托加工物资成本
D.减少其他货币资金为335.6万元
<5>根据资料(4)和(5)，甲公司收回A产品的实际成本为( )万元。
A.1 020
B.820
C.902.5
D.1 002.5
参考答案
1、<1>【答案】BCD
【解析】
借：在途物资 202 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 26 180
贷：银行存款 228 180
借：原材料 202 000
贷：在途物资 202 000
<2>【答案】B
<3>【答案】BC
【解析】
借：周转材料——低值易耗品——在用 9 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 9 000
借：管理费用 3 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3 000
<4>【答案】ABD
【解析】
借：委托加工物资 80 000
贷：原材料 80 000
借：委托加工物资 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 950
贷：银行存款 21 950
借：库存商品/原材料 100 000
贷：委托加工物资 100 000
<5>【答案】D
【解析】年末“存货”余额=200 000+202 000-3 000+20 000=419 000(元)
2.<1>【答案】ACD
【解析】甲公司应编制的会计分录为：
采购时：
借：材料采购 286.1
应交税费——应交增值税(进项税额)36.85
贷：应付账款 321.85
库存现金 1.1
入库时：
借：原材料 262
材料成本差异 24.1
贷：材料采购 286.1
<2>【答案】A
【解析】材料成本差异率=总差异÷总计划=[-134.1+24.1÷(4 138+262)]×100%=-2.5%
<3>【答案】AC
【解析】甲公司应编制的会计分录为：
借：生产成本 1 170[1200 ×(1-2.5%)]
管理费用 19.5[20×(1-2.5%)]
销售费用 4.875[5×(1-2.5%)]
材料成本差异 30.625[(1 200+20+5)×2.5%]
贷：原材料 1 225[1 200+20+5]
<4>【答案】BCD
【解析】发出原材料时应将计划成本调整为实际成本，选项A错误;发出原材料的实际成本=700×(1-2.5%)=682.5(万元)，选B正确;支付加工费应计入委托加工物资成本中，选项 C 正确;加工费及消费税使用银行本票支付，应减少其他货币资金=120+15.6+200=335.6(万元)，选项 D 正确。
<5>【答案】C
【解析】甲公司收回A产品直接对外出售部分，乙公司代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中，收回后连续生产应税消费品，计入应交税费——应交消费税的借方。所以收回A产品的实际成本=682.5+120+200×50%=902.5(万元)。
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