初级会计考试《初级会计实务》历年真题不定项：应付职工薪酬
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应付职工薪酬
【2020不定项】某企业为增值税一般纳税人，2019年12月初“应付职工新酬”科目贷方余额为210万元。本月该企业发生的有关职工薪酬的经济业务如下：
(1)以银行存款发放上月应付职工薪酬，并按规定代扣职工个人所得税18万元，扣除已垫付职工房租12万元，实发薪酬180万元。
(2)分配本月货币性职工薪酬240万元(未包括累积带薪缺勤相关的职工薪酬)，其中基本生产车间生产工人薪酬为120万元，车间管理人员薪酬为50万元，企业行政管理人员薪酬为40万元，专设销售机构人员薪酬为30万元。
(3)将自制的200台加湿器作为本月生产车间生产工人的职工福利发放，加湿器的成本为每台400元，市场不含税售价为每台500元，适用的增值税税率为13%。
(4)该企业实行累积带薪缺勤制度，期末预计10名部门经理人员和20名销售人员将在下一年度休完本年未使用的带薪休假，预期支付的金额分別为1.5万元和1.8万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
<1>根据期初资料和资料(1)，下列各项中，该企业支付职工薪酬的相关会计处理表述正确的是( )。
A.贷记“应交税费”科目18万元
B.贷记“其他应收款”科目30万元
C.贷记“银行存款”科目180万元
D.借记“应付职工薪酬”科目210万元
<2>根据资料(2)，下列各项中，关于该企业分配职工薪酬的会计处理表述正确的是( )元。
A.车间管理人员薪酬50万元计入管理费用
B.企业行政管理人员薪酬40万元计入管理费用
C.专设销售机构人员薪酬30万元计入销售费用
D.基本生产车间生产工人薪酬120万元计入生产成本
<3>根据资料(3)，下列各项中，该企业确认和发放非货币性福利的会计处理正确的是( )。
A.结转发放非货币性福利的产品成本
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
B.发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 11.3
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3
C.发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 9.3
贷：库存商品 8
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3
D.确认非货币性福利
借：生产成本 11.3
贷：应付职工薪酬 11.3
<4>根据资料(4)，下列各项中，关于该企业累积带薪缺勤会计处理正确的是( )。
A.借：管理费用 1.5
销售费用 1.8
贷：其他应付款 3.3
B.借：生产成本 3.3
贷：应付职工薪酬 3.3
C.借：管理费用 1.5
销售费用 1.8
贷：应付职工薪酬 3.3
D.借：管理费用 3.3
贷：应付职工薪酬 3.3
<5>根据资料(2)至(4)，2019年12月该企业应计入产品成本的职工薪酬金额是( )万元。
A.181.3
B.254.6
C.173.3
D.170
【2019不定项】某企业为增值税一般纳税人，2018年12月初该企业“应付职工薪酬一一工资”科目贷方余额为400 000元。12月，该企业发生与职工薪酬相关的经济业务如下：
(1)3日，决定为10名总部门经理级别以上的人员每人提供一辆汽车免费使用，每月汽车计提的折旧总额为20 000元。
(2)8日，以银行存款支付上月工资400 000元。
(3)25日，以自产的产品作为非货币性福利发放给直接从事产品生产的职工，该批产品不含增值税市场售价总额为50 000元，成本总额为30 000元，该企业销售商品适用的增值税税率为13%。
(4)31日，编制“工资费用分配汇总表”。该表列示的应付职工工资总额为430 000元，其中：产品生产人员300 000元，车间管理人员100 000元，企业行政管理人员20 000元，专设销售机构人员10 000元。根据有关规定，企业分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：
<1>根据资料(1)和(2)，下列各项中，关于该企业确认并提供免费使用汽车和支付工资的会计处理正确的是( )。
A.借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
B.借：管理费用 20 000
贷：累计折旧 20 000
C.借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
D.借：应付职工薪酬——工资 400 000
贷：银行存款 400 000
<2>根据资料(3)，下列各项中，该企业确认并发放非货币性福利会计处理正确的是( )。
A.生产成本增加56 500元
B.生产成本增加38 000元
C.库存商品减少50 000元
D.主营业务成本增加30 000元
<3>根据资料(4)，下列各项中，该企业分配职工工资会计处理正确的是( )。
A.制造费用增加100 000元
B.销售费用增加10 000元
C.生产成本增加300 000元
D.管理费用增加120 000元
<4>根据资料(4)，下列项目中，该企业计提工会经费和职工教育经费的相关会计科目处理正确的是( )。
A.借记“制造费用”科目10 000元
B.贷记“应付职工薪酬”科目43 000元
C.借记“管理费用”科目2 000元
D.借记“生产成本”科目30 000元
<5>根据期初资料、资料(1)至(4)，该企业12月份资产负债表“应付职工薪酬”项目的期末余额是( )元。
A473 000
B.430 000
C.523 000
D.450 000
【答案及解析】
1.<1>【答案】ACD
【解析】该企业支付职工薪酬的相关会计处理为：
借：应付职工薪酬 210
贷：应交税费——应交个人所得税 18
其他应收款 12
银行存款 180
<2>【答案】BCD
【解析】车间管理人员薪酬50万元应计入制造费用。
分配本月货币性职工薪酬相关账务处理为：
借：生产成本 120
制造费用 50
管理费用 40
销售费用 30
贷：应付职工薪酬 240
<3>【答案】ABD
【解析】将自产产品用于个人福利需要视同销售，相关会计分录为：
确认非货币性福利：
借：生产成本 11.3
贷：应付职工薪酬 11.3(200×500×(1+13%)÷10 000)
发放非货币性福利：
借：应付职工薪酬 11.3
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.3
结转发放非货币性福利的产品成本：
借：主营业务成本 8(200×400÷10 000)
贷：库存商品 8
<4>【答案】C
【解析】确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
<5>【答案】A
【解析】产品成本包括产品的直接人工、直接材料和制造费用，生产车间生产工人的职工薪酬属于直接人工，车间管理人员薪酬属于制造费用，所以2019年12月该企业应计入产品成本的职工薪酬金额=120(车间生产工人职工薪酬)+50(车间管理人员薪酬)+11.3(生产车间生产工人的非货币性福利)=181.3(万元)。
2.<1>【答案】ACD
【解析】
经济业务会计分录
总部门经理级别以上的人员使用车辆计提的折旧总额计提时
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
实际发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
以银行存款支付上月工资借：应付职工薪酬——工资 400 000
贷：银行存款 400 000
<2>【答案】AD
【解析】
经济业务会计分录
计提时借：生产成本 56 500
贷：应付职工薪酬 56 500
实际发放时借：应付职工薪酬 56 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 500
借：主营业务成本 30 000
贷：库存商品 30 000
<3>【答案】ABC
【解析】企业行政管理人员20 000元计入“管理费用”，车间管理人员100 000元计入“制造费用”，选项D错误。
<4>【答案】ABCD
【解析】企业分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费：
借：生产成本 30 000
制造费用 10 000
管理费用 2 000
销售费用 1 000
贷：应付职工薪酬——工会经费 8 600
——职工教育经费 34 400
<5>【答案】A
【解析】资产负债表“应付职工薪酬”项目的期末余额=400 000(期初)-400 000(资料2)+20 000(资料1)-20 000(资料1)+56 500(资料3)-56 500(资料3)+430 000(资料4)+43 000(资料4)=473 000(元)。
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