2013年初级会计职称考试《初级会计实务》重难点：应收款项减值

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　　一、减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失(当期损益)

　　贷：坏账准备

　　【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

　　二、备抵法下计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

　　【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;

　　【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;

　　【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

　　【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

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