2017年注册会计师《税法》第二章增值税征收率
【摘要】现距离税务师考试还有115天,为了方便广大考生备考,环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第二章增值税征收率”以下内容分享增值税的相关知识点,希望今年参加注册会计师考生认真掌握增值税知识点,具体注册会计师考试考点如下,预祝大家备考顺利!
增值税征收率
一、法定征收率3%(环球网校提供增值税征收率)
(1)增值税小规模纳税人;(2)简易征收办法
【提示】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为,征收率均为3%
适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人,其某些特殊销售项目(如销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、销售旧货)按照3%征收率减按2%征收增值税:
①小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税
②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票
③一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票
④纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
二、特殊征收率5%
全面“营改增”过程中的特殊项目:
(1)小规模纳税人销售自建或者取得的不动产
(2)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售
(3)房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目
(4)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)
(5)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁
(6)小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)
(7)其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)
(8)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
(9)一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
(10)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,选择适用简易计税方法的
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(11)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的
(12)一般纳税人提供人力资源外包服务,选择适用简易计税方法的
(13)纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,选择适用简易计税方法的
【提示】
增值税的正常计算需要使用税率,但是简易计算需要使用征收率,可以说,征收率是和简易计算相对应的概念。在学习要注意以下三点:
1.全面“营改增”之前,增值税法定征收率为3%;2016年5月1日全面“营改增”后增加了5%的征收率。
2.增值税一般纳税人符合规定的采用征收率计税,属于增值税税收优惠的组成部分。
使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税,不能抵扣该项目相关的进项税额。
3.采用征收率计算的税额,不能称其为销项税额,对于小规模纳税人直接就是应纳税额;对于一般纳税人,是其应纳税额的组成部分。
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