2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十五章外币折算二

　　多项选择题

　　1、关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有(　)。

　　A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算

　　B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

　　C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

　　D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算的;选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

　　2、下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有(　)。

　　A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　C.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　D.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　3、下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有(　)。

　　A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

　　B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

　　C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

　　D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

　　【答案】ACD

　　【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担。

　　4、对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　)。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

　　【答案】CD

　　【解析】在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

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　　计算分析题

　　1、甲公司按季度计算汇兑损益。2017年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.15元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款,当日的即期汇率为1欧元=7.13元人民币。

　　(1)3月3日(交易日)

　　借：应收账款——欧元　　　　　　　　7 150

　　贷：主营业务收入 　　(1 000×7.15)7 150

　　(2)3月31日(资产负债表日)

　　应收账款汇兑差额=1 000×(7.13-7.15)=-20(万元人民币)

　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　 20

　　贷：应收账款——欧元　　　　　　　　　 20

　　(3)5月20日收到上述货款1 000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇率为1欧元=7.16元人民币;

　　借：银行存款——欧元 (1 000×7.16)7 160

　　贷：应收账款——欧元　(1 000×7.13)7 130【账面余额】

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　30

　　(4)假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=7.14元人民币，5月20日即期汇率为1欧元=7.16元人民币。

　　借：银行存款——人民币(1 000×7.14)7 140

　　贷：应收账款——欧元　　　　　　　　 7 130【账面余额】

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　10

　　2、乙公司8月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元=6.95元人民币，中间价为1美元=6.96元人民币，卖出价为1美元=6.97元人民币。

　　将100万美元到银行兑换为人民币以人民币购买100万美元

　　借：银行存款——人民币

　　(100×6.95)695

　　财务费用　　　　　　1

　　贷：银行存款——美元

　　借：银行存款——美元　(100×6.96)696

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 1

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