2018年注册会计师《会计》预习题(4)

　　【摘要】2018年注册会计师预习阶段已开始，学习要趁早，鉴于注册会计师报考人员越来越多。报班已成为考生的正确选择，备考注册会计师一定要养成每日做题的好习惯。环球网校小编特分享“2018年注册会计师《会计》预习题(4)”下面跟随小编一起来看看注册会计师《会计》练习题。更多资料及试题敬请关注注册会计师频道。

　　综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：(1)为促进商品销售，2×15年甲公司出台了以旧换策，在销售黄金饰品时，承诺消费者在购买后任一时点，如果所购饰品不存在不可修复的瑕疵，均可以售出产品的原价换取甲公司在售的黄金产品。具体为：换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。

　　2×15年，甲公司销售上述范围饰品2300件，取得收入4650万元，相关产品成本为3700万元。

　　2×15年，甲公司首次推出以旧换策，以前并未推出相关政策，2×15年，黄金的市场价格处于上升通道，据有关资料预测，在未来会计期间内保持小幅小升。

　　(2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，市场制定后分发给各经销商作品牌宣传。2×15年，支付给专业设计机构设计费200万元，订制摆件200件，每件3.5万元。2×15年11月，收到订制摆件并于年底分发各经销商。

　　在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。

　　(3)国家有关部门要求，甲公司2×15年代国家进口贵金属100吨，价格为1200万元/吨，按国家有关规定将产品按照进口价格80%出售给政府指定的下游企业，取得货款收入96000万元。

　　2×15年末，该企业收到国家有关部门支付的进销差价补偿款24000万元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内甲公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司以每股5元的价格回购高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。

　　2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18%，有上升空间，预计3年会计期间达到20%可能性比较大。

　　根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)由于换取的黄金饰品价格低于原出售商品价格，不予退回，换取的黄金饰品价格高于原出售商品价格，顾客补以差价。且市场价格上升通道，所以风险与补偿已经转移，应确认收入。(1分)

　　借：银行存款(4650+790.5)5440.5

　　贷：主营业务收入4650

　　应交税费——应交增值税(销项税额)790.5(1分)

　　借：主营业务成本3700

　　贷：库存商品3700(1分)

　　(2)为品牌宣传而取得的特定产品或支出，应作为企业的销售费用处理。(1分)

　　借：预付账款(200+200×3.5)900

　　贷：银行存款900(1分)

　　借：销售费用900

　　贷：预付账款900(1分)

　　(3)参照政府补助的相关规定，该事项属于企业给出的进销差价，属于企业销售商品取得价款的一部分，不应该作为政府补助处理，而是直接确认为企业的收入。(2分)

　　借：库存商品120000

　　贷：银行存款120000(1分)

　　借：银行存款96000

　　其他应收款24000

　　贷：主营业务收入120000(1分)

　　借：主营业务成本120000

　　贷：库存商品120000(1分)

　　借：银行存款24000

　　贷：其他应收款24000(1分)

　　(4)该事项属于股权激励的内容，参照限制性股票的相关规定进行处理。即，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价;向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记手续的，应该根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时就回购义务确认负债。(2分)

　　2×15年确认成本费用=10×(10-5)×30×1/3=500(万元)

　　借：管理费用500

　　贷：资本公积——其他资本公积 500(1分)

　　借：银行存款1500

　　贷：股本300

　　资本公积——股本溢价1200(1分)

　　同时，就回购义务确认负债

　　借：库存股(5×30×10)1500

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　1500(1分)

　　2、(本题18分)佳洁上市公司(以下简称“佳洁公司”)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(2008年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。

　　(1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。

　　① 专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　② 专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。这两项设备至2009年12月31日均已使用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。设备B、C原价分别为1 400万元、200万元。

　　③ 包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年末，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。

　　① 2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　② 佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508.15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。

　　乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。两项设备的可收回金额均无法可靠取得。

　　(4)其他有关资料：

　　① 佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。

　　② 佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

　　③ 本题中有关事项均具有重要性。

　　④ 本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　<1> 、判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　【正确答案】

　　专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。(1分)因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且甲产品存在活跃市场，经包装后可对外出售。(1分)

　　W包装机不计入该资产组。(1分)因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可独立的产生现金流量。(1分)

　　<2> 、计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

　　【正确答案】

　　公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。(2分)

　　<3> 、填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

　　【正确答案】

　　资产组减值测试表　　　　　　单位：万元

　　【正确答案】

　　不包含商誉的资产组的账面价值=600+400=1 000(万元)，可收回金额为800万元，发生减值200万元。

　　乙产品生产线资产组的账面价值=1200(万元)，可收回金额=800(万元)，发生减值的金额=400(万元)。

　　资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D和设备E。

　　设备D应承担的减值损失=200/(600+400)×600=120(万元)(1分)

　　设备E应承担的减值损失=200/(600+400)×400=80(万元)(1分)

　　<5> 、编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。

　　【正确答案】

　　佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录为：

　　借：资产减值损失491.85

　　贷：无形资产减值准备10

　　固定资产减值准备(71.62+10.23+200)281.85

　　商誉减值准备200(2分)

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