2018年注册会计师《审计》第三章发出询证函时的控制措施

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　　发出询证函时的控制措施

　　1、邮寄(环球网校提供询证函)

　　为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。

　　同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。

　　2、跟函

　　(1)如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往;

　　(2)如果注册会计师跟函时需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

　　3、电子方式

　　如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。

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