2018年注册会计师《审计》第四章评价样本结果阶段

　　评价样本结果阶段

　　一、计算偏差率

　　1.样本偏差率=偏差数量/样本规模

　　2.推断总体偏差率

　　样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。

　　二、考虑抽样风险

　　注册会计师在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。

　　使用统计公式评价样本结果公式：总体偏差率上限(MDR)=风险系数(R)/样本量(n)

　　三、考虑偏差的性质和原因

　　注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。

　　即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。

　　注册会计师对偏差的性质和原因的分析包括：是有意的还是无意的?是误解了规定还是粗心大意?是经常发生还是偶然发生?是系统的还是随机的?

　　1、如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，注册会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差。

　　2、如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。

　　在这种情况下，注册会计师应当确定实施的控制测试能否提供适当的审计证据，是否需要增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。

　　3、一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法：

　　一是扩大样本规模，以进一步收集证据。

　　二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。

　　但是，如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要采用第二种处理办法。

　　4、注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。

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　　四、得出总体结论

　　在计算偏差率，考虑抽样风险，分析偏差的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。

　　如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：

　　1.进一步测试其他控制(如补偿性控制)，以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平;

　　2.提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。

　　五、统计抽样示例

　　假设注册会计师准备使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行的有效性。注册会计师作出下列判断：

　　(1)为发现未得到授权的现金支付，注册会计师将所有已支付现金的项目作为总体;

　　(2)定义的抽样单元为现金支付单据上的每一行;

　　(3)偏差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付;

　　(4)可接受信赖过度风险为10%;

　　(5)可容忍偏差率为7%;

　　(6)根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%;

　　(7)由于现金支付业务数量很大，总体规模对样本规模的影响可以忽略。

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