2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习资产负债表日后事项

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一、单项选择题

1.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是(　)。

A.作为发现当期的会计差错更正

B.在发现当期报表附注中做出披露

C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整

D.调整报告年度报表期初数和上年数

2.甲公司在2014年的财务报告批准报出日之前，发现了2013年的重大会计差错，正确的处理是(　)。

A.作为发现本期会计差错处理

B.作为发现以前年度会计差错处理

C.在发现当期报表附注中披露

D.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整

3.A股份有限公司2×11年的财务报告于2×12年4月10日对外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税额13万元，成本为80万元，B公司货款未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后不再进行其他分配，在进行会计报表调整时影响2×11年净损益的金额是(　)。

A.20万元

B.37万元

C.-15万元

D.27.75万元

4.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是(　)。

A.资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项

B.资产负债表涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财务状况的事项

C.资产负债表涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项

D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项

5.某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为(　)。

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年2月10日至2012年4月22日

C.2012年2月10日至2012年4月25日

D.2012年1月1日至2012年4月20日

6.甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是(　)。

A.180万元

B.1 620万元

C.1 800万元

D.2 000万元

7.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是(　)。

A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字

C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

8.下列发生在资产负债表日后期间的事项属于日后非调整事项的是(　)。

A.报告年度销售的商品发生销售折让

B.报告期的未决诉讼判决

C.发现以前年度重大会计差错

D.企业发行巨额债券

二、多项选择题

9.甲公司因违约于2010年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2010年12月31日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。2011年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付，适用所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括(　)。

A.调增2010年度资产负债表其他应付款150万元

B.调减2010年度资产负债表预计负债100万元

C.调减2010年度资产负债表银行存款150万元

D.调整2010年度现金流量表正表相关项目

10.下列关于资产负债表日后期间销售退回的说法中，正确的有(　)。

A.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，涉及应交所得税的，不调整报告年度应交所得税的金额，应作为报告年度次年的纳税调整事项

B.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，涉及应交所得税的，应调整报告年度应交所得税的金额

C.资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后期间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理

D.资产负债表日后期间发生的销售退回，仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

11.下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有(　)。

A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露

B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质

C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容

D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

12.下列各项经济业务中需要追溯调整的有(　)。

A.持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法核算

B.当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

C.因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

D.当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式

答案见第三页

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参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

2.【正确答案】D

【答案解析】对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字;作为日后调整事项不需要在附注中披露。

3.【正确答案】C

【答案解析】本项业务对净损益的影响=-(100-80-20×25%)=-15(万元)，或-(100-80)×75%=-15(万元)。

本题的相关调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

贷：应收账款　　　　　　　　　　　 113

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80

借：应交税费——应交所得税 (20×25%)5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

借：利润分配——未分配利润 15

贷：以前年度损益调整 15

借：盈余公积 (15×10%)1.5

贷：利润分配——未分配利润　1.5

4.【正确答案】D

【答案解析】资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，但是并不包括发生的全部事项。日后事项涵盖期间发生全部事项中有些可以作为发生当期的正常事项处理，只有需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项。

5.【正确答案】D

【答案解析】资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

6.【正确答案】B

【答案解析】虽然乙公司是20×9年2月18日申请的破产，但是破产的迹象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是说应收账款收不回来的迹象在2018年12月31日就存在，只不过在日后期间得到进一步证实，所以应作为日后调整事项处理。

减少未分配利润的金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。

由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：

借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 1 800

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 1 800

借：利润分配——未分配利润　　1 800

贷：以前年度损益调整　　　1 800

借：盈余公积　　　　　　　　　　180

贷：利润分配——未分配利润　180

7.【正确答案】A

【答案解析】选项A，提取法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

8.【正确答案】D

【答案解析】选项ABC，均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理;选项D，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，是新发生的重大事项，对报表使用者决策具有重大影响，属于资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。主要包括两方面的内容：

(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。

(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

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二、多项选择题

9.【正确答案】AB

【答案解析】资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。

相关调整分录：

借：预计负债 100

以前年度损益调整——调整营业外支出　50

贷：其他应付款　150

借：应交税费——应交所得税 (150×25%)37.5

贷：递延所得税资产　25

以前年度损益调整——调整所得税费用　12.5

借：利润分配——未分配利润 37.5

贷：以前年度损益调整　37.5

借：盈余公积 3.75

贷：利润分配——未分配利润　3.75

10.【正确答案】ABC

【答案解析】资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回，选项D错误。

11.【正确答案】ABCD

【答案解析】资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”，无法作出估计的，应当说明原因。

12.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，属于会计估计变更，适用未来使用法，不需要追溯调整;选项D, 投资性房地产成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整。各选项会计处理思路如下：

选项A，持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法，追溯调整负商誉【如果有】

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

追溯调整实现的净利润：

借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

追溯调整其他综合收益变动或其他权益变动：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

资本公积

或相反分录。

选项B，当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

借：以前年度损益调整——管理费用300

贷：累计折旧300

然后把以前年度损益调整转入留存收益【假定不考虑相关税费】

选项D，当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式【假定不考虑相关税费，且转换日资产公允价值大于原账面价值】

借：投资性房地产——成本

——公允价值变动

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

盈余公积

利润分配——未分配利润

追溯调整法与追溯重述法定义的区分：

1.追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

2.追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。

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