2020年注册会计师CPA《会计》重要考点强化练习持有待售的非流动资产

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一、单项选择题

1.大地公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。大地公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。大地公司在20×8年对该厂房应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为(　)。

A.200万元，200万元

B.200万元，300万元

C.800万元，200万元

D.800万元，300万元

2.下列各项资产，应划分为持有待售资产的是(　)。

A.A公司的1月31日达到预定用途的管理用设备，拟于5年后销售给M公司

B.B公司停止使用的生产线，准备在1年内对外销售

C.C公司2月1日与N公司签订不可撤销的协议，约定于8月1日销售给N公司的一项生产设备

D.D公司3月1日与W公司达成协议，约定将于9月1日出售给W公司的一栋厂房，但未签订书面合同

3.下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是(　)。

A.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值

B.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额

C.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额

D.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

4.甲公司2×18年10月1日与乙公司签订一项固定资产转让协议，假定该固定资产符合持有待售的条件。当日，固定资产的账面价值为1000万元，尚可使用寿命为5年;账面原值为2000万元，原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，至2×18年10月1日已计提折旧1000万元。甲公司与乙公司协议处置价款为900万元，预计出售费用为10万元。假定2×18年12月31日，该资产公允价值减去出售费用后净额仍为890万元，该固定资产尚未转移至乙公司。不考虑其他因素，2×18年12月31日，该项资产在甲公司资产负债表日应列报的项目和金额分别为(　)。

A.“持有待售资产”项目890万元

B.“固定资产”项目890万元

C.“其他非流动资产”项目1000万元

D.不需要在甲公司报表列报

答案见第三页

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二、多项选择题

5.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量(　)。

A.该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额

B.决定不再出售之日的可收回金额

C.决定不再出售之日的公允价值

D.决定不再出售之日的预计未来现金流量现值

6.20×8年12月31日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于20×9年3月31日将甲公司一台生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司20×6年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。20×9年3月31日，该设备完成转让，当日，甲公司收到处置价款210万元，发生处置费用5万元。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的有(　)。

A.20×8年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售资产，并于20×9年停止计提折旧

B.划分为持有待售资产之后，该项设备应按照200万元进行计量

C.20×8年12月31日，甲公司应确认资产减值损失5万元

D.20×9年3月31日，甲公司应确认处置损益0

7.下列关于持有待售资产的后续核算，说法正确的有(　)。

A.后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的所有金额应予以恢复

B.后续资产负债表日后如果持有待售资产公允价值减去出售费用后的净额增加，在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额

C.无论是转为持有待售资产以前确认的减值金额还是划分为持有待售资产以后确认的减值金额，都不得转回

D.在初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，差额应确认为资产减值损失

8.企业将自有固定资产划分为持有待售资产，需要满足的条件有(　)。

A.已无使用价值的固定资产

B.根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售

C.出售极可能发生，预计出售将在一年内完成

D.出售可能发生，预计出售将在近期完成

9.甲公司是一家非投资性主体，2×18年12月1日，甲公司专为转售取得子公司A，当日，A公司满足了持有待售类别的划分条件，预计在2×19年3月1日将其处置。下列关于2×18年年末A公司财务状况列报的表述中，正确的有(　)。

A.2×18年年末合并利润表中，A公司净利润在“持续经营净利润”项目中列报

B.2×18年年末合并资产负债表中，A公司的净资产在“持有待售资产”项目中列报

C.2×18年年末合并利润表中，A公司净利润在“终止经营净利润”项目中列报

D.2×18年年末应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将A公司纳入合并范围

10.下列关于持有待售处置组的相关计量，表述正确的有(　)。

A.企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值

B.企业应当比较持有待售的处置组中资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失

C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先根据处置组中各项非流动资产账面价值所占比重，分摊应计提的减值准备，最后抵减商誉的账面价值

D.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外其他各项非流动资的产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值

11.下列关于企业对划分为持有待售的处置组进行列报时，表述正确的有(　)。

A.持有待售资产和持有待售负债以抵销后的净额列报

B.“持有待售资产”应在流动资产中列报

C.对于当期首次满足持有待售类别报划分条件的非流动资产或处置组中的资产和负债，不应当调整可比会计期间资产负债表

D.非流动资产在资产负债表日后期间满足划分为持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项处理

12.企业专门为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日将其划分为持有待售类别，需要满足的条件有(　)。

A.取得日预计出售活动将在一年内完成

B.自取得日6个月内可达到可立即出售的状况

C.取得日已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺

D.取得日企业相应级别的管理层已经作出出售非流动资产或者处置组的决议

13.终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别。其中，这里的条件包括(　)。

A.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区

B.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分

C.该组成部分是专为转售而取得的子公司

D.该组成部分是专为转售而取得的分公司

14.下列关于终止经营列报的相关表述，不正确的有(　)。

A.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益

B.终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报

C.列报的终止经营损益应当仅包含认定为终止经营后的报告期间

D.企业处置终止经营过程中发生的增量费用应当作为持续经营损益列报

答案见第三页

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一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年的应计提的折旧额=(8100-100)/10×3/12=200(万元);转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失的金额=4500-4300=200(万元)。

2.【正确答案】C

【答案解析】选项A，并没有签订书面合同，也不是准备一年内出售，因此不符合持有待售的条件;选项B，并没有明确的出售目标，也没有出售协议;选项D，没有签订不可撤销的转让协议，因此不符合持有待售的条件。

3.【正确答案】C

【答案解析】后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。

4.【正确答案】A

【答案解析】划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报。

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二、多项选择题

5.【正确答案】AB

【答案解析】某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：(1)该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;(2)决定不再出售之日的可收回金额。选项A、B正确。

6.【正确答案】CD

【答案解析】该项设备应划分为持有待售，已计提折旧=300/6×2=100(万元)，账面价值=300-100=200(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额205万元(210-5)，因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失。分录为：

借：持有待售资产200

累计折旧100

贷：固定资产300

3月1日处置时：

借：银行存款 205

贷：持有待售资产200

资产处置损益 5

处置损益为5万元，因此选项CD不正确。

7.【正确答案】BD

【答案解析】后续资产负债表日后如果持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在转为持有待售资产后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但在转为持有待售资产前确认的资产减值损失不得转回。

8.【正确答案】BC

【答案解析】同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：(1)根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售;(2)出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

9.【正确答案】CD

【答案解析】如果非投资性主体专为转售而取得子公司符合持有待售类别的划分条件，应当按照持有待售的处置组和终止经营的有关规定进行列报。除非企业是投资性主体并将该子公司按照公允价值计量且其变动计入当期损益，否则应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将该子公司纳入合并范围。在合并资产负债表中，将A公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示;在合并利润表中，A公司净利润和其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中;2×18年年末应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将A公司纳入合并范围。

10.【正确答案】AD

【答案解析】选项B，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。选项C，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。

11.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，持有待售资产和负债不应当相互抵销，应在“持有待售资产”和“持有待售负债”中作为流动资产和流动负债单独列报。

12.【正确答案】ACD

【答案解析】企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，因此，选项B错误。

13.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，这里应该是子公司。

14.【正确答案】CD

【答案解析】选项C，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间;选项D，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。

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