2020年注会《审计》高频考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任

编辑推荐：2020年注会《审计》第十三章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《审计》第十三章对舞弊和法律法规的考虑。

[内容导航]

1.治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任

2.评估风险、识别风险与应对风险

3.会计分录测试

4.评价审计证据

5.与管理层、治理层和监管机构的沟通

[考频分析]

考频: ★★★★★

复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点,也有可能会在简答题或是综合题中涉及。

[高频考点]财务报表审计中与舞弊相关的责任

(一)治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任

1.治理层、管理层的责任

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任:

①在治理层的监督下,管理层建立好的控制环境,维护有关政策和程序，以防范和遏制舞弊的产生;

②治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

2.注册会计师的责任

①注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作,获取财务报表在整体上不存在由舞弊或错误导致的重大错报的合理保证:

②由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不能对财务报表整体

不存在重大错报获取绝对保证。

(二)评估风险、识别风险与应对风险

1.评估风险

(1)询问。

注册会计师应当询问治理层、管理层、 内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。此外,注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员,以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。

(2)评价舞弊风险因素。

注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报,包括”编制虚假财务报告导致的错报”和”侵占资产导致的错报”,

舞弊发生时通常伴随着的风险因素有三类:

①实施舞弊的动机或压力;②实施舞弊的机会;③为舞弊行为寻找借口的能力。

(3)实施分析程序。

注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系) , 是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

(4)组织项目组讨论

项目组讨论有助于分享易于发生舞弊而导致的重大错报的方式和领域的见解,考虑适当的应对措施,共享实施审计程序的结果,以及如何处理可能弓|起注册会计师注意的舞弊指控。

2.识别风险

舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险即特别风险。

审计准则规定,在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

3.应对风险.

(三)计分录测试

1.会计分录和其他调整的类型

标准会计分录一记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计-受信息系统-般控制和其他系统性控制的影响。

非标准会计分录一记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易一具有较高的重大错报风险。

其他调整—为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录一不受被审计单位内部控制的影响。

2.会计分录测试的步骤

(1)了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性;

(2)确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完整性;

(3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;

(4)测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果。

(四)评价审计证据

如果识别出某项错报,注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。

如果存在舞弊的迹象;注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响,特别是对管理层声明可靠性的影响。

1.如果发现某项错报,并有理由认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的,且涉及管理层(特别是较高级别的管理层)，无论该错报是否重大,注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果,以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

2.在重新考虑此前

为审计证据的可靠性,注册会计师还应当考虑相关的情况是否表明可能存在审计员工、管理层或第三方串通舞弊。

3.如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报,或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报,注册会计师应当评价这两种情况对审计的影响。

(五)与管理层、治理层和监管机构的沟通

1.与管理层的沟通

己获取的证据表明"存在"或“可能存在”舞弊时,注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的“管理层”沟通。拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少出一个级别。

2.与治理层的沟通

如果"确定”或“怀疑”舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员,注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

3.与监管机构的沟通

如果“识别出舞弊”或“怀疑存在舞弊”,注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。如果法律法规要求注册会计师履行报告责任K注册会计师应当遵守法律法规的规定。

今年注会准考证打印时间中注协进行调整，其他地区的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师准考证打印时间、考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注会《审计》高频考点：财务报表审计中与舞弊相关的责任，小编为广大考生上传2020年注册会计师《审计》思维导图，考情分析、高频考点等，点击“免费下载”按钮后即可领取!