2024年注会税法第六章知识点：城市维护建设税法和烟叶税法

本文为大家整理了2024年注会税法第六章知识点：城市维护建设税法和烟叶税法，本章主要考核客观题。涉及到的考点有城市建设维护税、烟叶税等内容。

2024年注会税法第六章知识点：城市维护建设税法和烟叶税法

【必考点1】城市建设维护税

(一)纳税人

1.城建税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税人。

2.增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税代扣代缴、代收代缴义务人。

(二)税率、计税依据和应纳税额计算

1.税率

(1)纳税人所在地为市区税率为7%;县城、镇的，税率为5%;非市区县城、镇的税率为1%。

(2)上述所称“纳税人所在地”，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。

(3)纳税人按所在地在市区、县城、镇和不在上述区域适用不同税率。市区、县城、镇按照行政区划确定。行政区划变更的，自变更完成当月起适用新行政区划对应的适用税率，纳税人在变更完成当月的下一个纳税申报期按新税率申报缴纳。

2.计税依据

(1)基本规定

城市维护建设税的计税依据，是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额(以下简称两税税额)。

依法实际缴纳的两税税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额(不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额)，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

具体计算公式如下：

城市维护建设税计税依据=依法实际缴纳的增值税税额+依法实际缴纳的消费税

税额依法实际缴纳的增值税税额=纳税人依照增值税相关法律法规和税收政策规定计应当缴纳的增值税税额+增值税免抵税额一直接减免的增值税秋颜一留抵退税期

依法实际缴纳的消费税税额=纳税人依照消费税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的消费税税额-直接减免的消费税税额

另外，纳税人违反增值税、消费税等有关规定而加收的滞纳金和罚款，是税务相关对纳税人违法行为的经济制栽，不作为城市维护建设税的计税依据;但纳税人在被查书增值税、消费税并被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收端纳金并按规定处以罚款。

(2)免抵税额城市维护建设税的申报缴纳时间。

对增值税免抵税额征收的城市维护建设税，纳税人应在税务机关核准免抵税额的下一个纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

(3)直接减免的两税税额含义。

直接减免的两税税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。

(4)留抵退税额在计税依据中扣除的具体规则。

纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在以后纳税申报期从城市维护建设税计税依据中扣除。

留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城市维护建设税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城市维护建设税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。

【1-单选题】企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是( )。(2016年)

A.消费税税额

B.房产税税额

C.关税税额

D.城镇土地使用税税额

【答案】A

【解析】选项A：城建税是一种附加税，其计税依据为实际缴纳的增值税、消费税税额，包括被税务机关处罚时补缴的“两税”;选项BCD：增值税、消费税之外的税额，都不作为城建税的计税依据。

【2-单选题】下列关于城市维护建设税税务处理的表述中，符合税法规定的是( )。(2020年)

A.养老机构提供的养老服务应征收城市维护建设税

B.实行增值税期末留抵退税的纳税人，准予从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额

C.退还出口产品增值税时应同时退还已缴纳的城市维护建设税

D.海关进口产品代征的增值税应同时代征城市维护建设税

【答案】B

【解析】选项A：养老机构提供的养老服务免征增值税，城市维护建设税随增值税同时免征;选项B：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额;选项CD：城建税“进口不征、出口不退"。

【3-多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有( )。(2017年)

A.对出口产品退还增值税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税

B.城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额

C.纳税人违反增值税有关规定被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

D.纳税人被查补消费税时应同时对查补的消费税补缴城市维护建设税

【答案】BD

【解析】选项A：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税;选项C：纳税人因违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

3.应纳税额计算

应纳税额=纳税人实际缴纳增值税、消费税税额×适用税率

【4-单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元。该企业7月应缴纳的城市维护建设税为( )。(2015年)

A.3.25万元

B.3.5万元

C.4.55万元

D.4.9万元

【答案】C

【解析】城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和被査补的增值税、消费税税额;纳税人因违反增值税、消费税有关税法而加收的滞纳金不属于城市维护建设税的计税依据，甲企业位于市区，城市维护建设税适用税率为7%，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=(50+15)×7%=4.55(万元)。

【5-单选题】位于某镇的甲企业2019年7月缴纳增值税50万元，其中含进口环节增值税10万元，缴纳消费税30万元，其中含进口环节消费税10万元，甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为( )。(2019年)

A.1万元

B.2万元

C.4万元

D.3万元

【答案】D

【解析】城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，城建税具有进口不征、出口不退的规则。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税=(50-10+30-10)×5%=3(万元)。

(三)税收优惠

国务院对国家重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或免征城建税，报全国人民代表大会常务委员会备案。城市维护建设税的税收优惠主要有：

1.对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。

2.对上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售且发生实物交割并已出库的标准黄金，免征城市维护建设税。

3.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

4.至2027 年12 月31 日，自主就业退役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3 年(36 个月，下同)内按每户每年12 000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。

5.至2025 年12 月31 日，企业招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)的人员，与其签订l 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6 000 元，最高可上浮30% ，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

6.脱贫人口(含防止返贫监测对象)、持《就业创业证》(注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”)或《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”)的人员，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3 年内按每户每年20 000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20% ，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。

7.至2027 年12 月31 日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。

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