2024年注会税法考点讲解：第七章关税法和船舶吨税法

本文为大家整理了2024年注会税法考点讲解：第七章关税法和船舶吨税法，本章主要考核客观题。涉及到的考点有纳税义务人与进口关税税率、进口货物关税完税价格等内容。

2024年注会税法考点讲解：第七章关税法和船舶吨税法

【必考点1】纳税义务人与进口关税税率

(一)纳税义务人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

(二)进口货物税率形式

对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征税，对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照优惠税率征税。

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率等税率形式，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

(三)进口货物税率适用规则

1.暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，所以适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。

2.当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定有规定的按相关协定的规定执行；协定无规定的，两者从低适用。

3.适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。

【1-多选题】下列以邮递方式进出境物品的相关人员中，属于关税纳税义务人的有( )(2023年)

A.邮递进境物品的寄件人

B.邮递进境物品的收件人

C.邮递出境物品的收件人

D.邮递出境物品的寄件人或托运人

【答案】BD

【解析】对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

【2-单选题】适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当( )。(2016年)

A.适用协定税率

B.适用特惠税率

C.适用暂定税率

D.从低适用税率

【答案】D

【解析】适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。

【必考点2】进口货物关税完税价格

(一)一般原则

进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

【提示】进口货物的保险费无法确定或者未实际发生

保险费=(货价+运费)×3‰

(二)应计入完税价格的调整项目

1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

2.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

3.由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。

4.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务。

5.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。

6.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

(三)不计入关税完税价格的调整项目

1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务的费用。(保修费用除外)

2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、及国内税收保险费。

3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

4.为在境内复制进口货物而支付的费用。

5.境内外技术培训及境外考察费用。

6.同时符合下列条件的利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的。有书面的融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。

(四)进口海关估价方法

进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后， 依次以相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法及其他合理方法审查确定该货物的完税价格。纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。

l.相同货物成交价格估价方法；

2.类似货物成交价格估价方法；

3.倒扣价格估价方法；

4.计算价格估价方法；

5.合理估价方法。海关估价不得使用以下价格：

①境内生产的货物在境内的销售价格；②可供选择的价格中较高的价格；③货物在出口地市场的销售价格；④以计算价格估价方法规定之外的价值或费用计算的相同或者类似货物的价格；⑤出口到第三国或者地区的货物的销售价格；⑥最低限价或者武断、虚构的价格。

【3-单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是( )。(2015年)

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运输费用

D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】D

【解析】选项A：境内外技术培训及境外考察费用，不计入关税完税价格；选项B：进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税，不计入关税完税价格；选项C：由买方单独支付的入关后的运输费用不计入关税完税价格；选项D：进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费，不计入关税完税价格，起卸前的运输及其相关费用、保险费，计入关税完税价格。

【4-单选题】在以成交价格估价方法确定进口货物完税价格时，下列各项费用应计入完税价格的是( )。(2020年)

A.由买方负担的购货佣金

B.在进口货物价款中单独列明的在境内复制进口货物而支付的费用

C.在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的保修费用

D.在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的维修费

【答案】C

【解析】选项A：购货佣金是买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用，不计入完税价格；选项B：在进口货物价款中单独列明的为在境内复制进口货物而支付的费用不计入完税价格；选项CD：在进口货物价款中单独列明的设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用不计入关税完税价格，但是保修费用除外。

【5-单选题】海关采用估价方法确定进口货物关税完税价格时，经纳税人申请，可与倒扣价格估价方法颠倒适用次序的是( )(2023年)

A.合理估价方法

B.计算价格估价方法

C.类似货物成交价格估价方法

D.相同货物成交价格估价方法

【答案】B

【解析】纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。

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