注会:《会计》第四章存货历年试题解析二
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单项选择题?
【例题7】甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2004年)
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C ?
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
(1)丁产品可变现净值=350-18=332万元，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元;
(2)乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元;丙产品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900―300×80%―55×80%=616万元，乙材料此部分的成本=1000×80%=800万元，需计提存货跌价准备184万元;
丙产品无合同部分的可变现净值=1100×20%-55×20%=209万元;丙产品无固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100×20%―300×20%―55×20%=149万元，乙材料此部分的成本=1000×20%=200万元，需计提存货跌价准备51万元;
故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。
【例题8】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为()。(2006年)
A.720万元 B.737万元
C.800万元 D.817万元
【答案】A
【解析】收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。分录:
借：委托加工物资720
应交税金---应交消费税80
应交税金----应交增值税(进项税额)17
贷：原材料620
银行存款197
【例题9】甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为( )。(2006年)
A.399万元 B.400万元
C.401万元 D.402万元
【答案】C
【解析】本月材料成本差异率=(-3+6)/(200+1000)=0.25%,12月31日计划成本=(200+1000-800)=400,所以实际成本=400×(1+0.25%)=401(万元)。
【例题10】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )。(2007年)
A.0 B.30万元
C.150万元 D.200万元
【答案】C
【解析】A产品可变现净值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(万元);A产品成本=100×12+100×17=2900(万元)，因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。
配件成本=100×12=1200(万元)
配件可变现净值=A产品预计售价2870-将配件加工成产品尚需投入的成本1700-A产品预计销售费用及相关税金120=1050(万元)
配件应计提存货跌价准备=1200-1050=150(万元)
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150
说明：历年考试中，考存货跌价准备的格外多。
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