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2008年CPA会计计算分析题设计模式(5)

更新时间:2009-10-19 15:27:29 来源:|0 浏览0收藏0

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     计算题模式:金融资产专题

     甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券,该债券的面值为1000万元,票面利率为10%,期限为5年,每年末付息,到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元,另支付经纪人佣金10万元,印花税2000元。经计算,该投资的内含报酬率为7.29%。

     要求:根据上述资料,完成以下甲公司以下业务的会计处理。
     (1)2006年初购买该债券时;
     (2)2006年末计提利息收益时;
     (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;
     (5)2007年末计提利息收益时;
     (6)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
     (7)2008年末计提利息收益时
     (8)2008年末该债券的公允价值为700万元;
     (9)2009年末计提利息收益时;
     (10)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;
     (11)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。

     (1)2006年初购买该债券时;
     ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
     ②2006年购入该债券时:
     借:持有至到期投资??成本1000
          ??利息调整110.2
     贷:银行存款1110.2

     (2)2006年末计提利息收益时;

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2006年

1110.20

80.93

100.00

1091.13

     备注:②=①×7.29%; ③=1000×10% ④=①+②-③
     相关会计分录如下:
     借:应收利息 100
     贷:持有至到期投资??利息调整19.07
   投资收益 80.93

     (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
     借:资产减值损失 81.13 
       贷:持有至到期投资减值准备81.13

     (5)2007年末计提利息收益时;

年份

年初可收回价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2007年

1010.00

73.63

100.00

983.63

     备注:②=①×7.29%; ③=1000×10% ④=①+②-③
     相关会计分录如下:
     借:应收利息 100
     贷:持有至到期投资??利息调整26.37
      投资收益73.63

     (6)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
     借:可供出售金融资产??成本1000
           ??利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
   资本公积??其他资本公积83.63        
     持有至到期投资减值准备81.13
     贷:持有至到期投资??成本1000
          ??利息调整64.76
   可供出售金融资产??公允价值变动164.76

     (7)2008年末计提利息收益时

年份

年初公允价值①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2008年

900.00

65.61

100.00

865.61

     备注: ②=①×7.29%;③=1000×10% ④=①+②-③
     相关会计分录如下:
     借:应收利息 100
     贷:持有至到期投资??利息调整34.39
       投资收益65.61

     (8)2008年末该债券的公允价值为700万元;
     由于此时的摊余成本为865.61万元,相比此时的公允价值700万元,发生贬值165.61万元,由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态,因此应作公允价值调账处理,分录如下:
     借:资本公积??其他资本公积165.61 
       贷:可供出售金融资产??公允价值变动165.61

     (9)2009年末计提利息收益时;

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

调整摊余成本④

年末摊余成本

2009年

700.00

51.03

100.00

48.97

651.03

     备注:②=①×7.29%; ③=1000×10% ④=①+②-③
     相关会计分录如下:
     借:应收利息 100
     贷:可供出售金融资产??利息调整48.97
      投资收益51.03

     (10)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;由于此时的摊余成本为651.03万元,相比此时的可收回价值500万元,发生贬值151.03万元,另外,此时的“资本公积??其他资本公积”的借方余额为249.24万元(=165.61+83.36),即此暂时贬值应一并认定为正式损失,具体处理如下:
     借:资产减值损失316.64(=151.03+249.24)
       贷:资本公积??其他资本公积249.24
    可供出售金融资产??公允价值变动151.03

     (11)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。
     借:银行存款450
     可供出售金融资产??利息调整18.6
            ??公允价值变动481.4(=164.76+165.61+151.03)
     投资收益50(=450+18.6+481.4-1000)
     贷:可供出售金融资产??成本1000

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