2008年CPA会计计算分析题设计模式(5)
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计算题模式：金融资产专题
甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。
要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。
（1）2006年初购买该债券时；
（2）2006年末计提利息收益时；
（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；
（5）2007年末计提利息收益时；
（6）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
（7）2008年末计提利息收益时
（8）2008年末该债券的公允价值为700万元；
（9）2009年末计提利息收益时；
（10）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；
（11）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
（1）2006年初购买该债券时；
①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
②2006年购入该债券时：
借：持有至到期投资??成本1000
??利息调整110.2
贷：银行存款1110.2
（2）2006年末计提利息收益时；
|
年份 |
年初摊余成本① |
当年利息收益② |
票面利息③ |
年末摊余成本④ |
|
2006年 |
1110.20 |
80.93 |
100.00 |
1091.13 |
备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：持有至到期投资??利息调整19.07
投资收益 80.93
（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
借：资产减值损失 81.13
贷：持有至到期投资减值准备81.13
（5）2007年末计提利息收益时；
|
年份 |
年初可收回价值① |
当年利息收益② |
票面利息③ |
年末摊余成本④ |
|
2007年 |
1010.00 |
73.63 |
100.00 |
983.63 |
备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：持有至到期投资??利息调整26.37
投资收益73.63
（6）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
借：可供出售金融资产??成本1000
??利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
资本公积??其他资本公积83.63
持有至到期投资减值准备81.13
贷：持有至到期投资??成本1000
??利息调整64.76
可供出售金融资产??公允价值变动164.76
（7）2008年末计提利息收益时
|
年份 |
年初公允价值① |
当年利息收益② |
票面利息③ |
年末摊余成本④ |
|
2008年 |
900.00 |
65.61 |
100.00 |
865.61 |
备注： ②＝①×7.29%；③＝1000×10% ④＝①+②－③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：持有至到期投资??利息调整34.39
投资收益65.61
（8）2008年末该债券的公允价值为700万元；
由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
借：资本公积??其他资本公积165.61
贷：可供出售金融资产??公允价值变动165.61
（9）2009年末计提利息收益时；
|
年份 |
年初摊余成本① |
当年利息收益② |
票面利息③ |
调整摊余成本④ |
年末摊余成本 |
|
2009年 |
700.00 |
51.03 |
100.00 |
48.97 |
651.03 |
备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：可供出售金融资产??利息调整48.97
投资收益51.03
（10）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积??其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
借：资产减值损失316.64（＝151.03+249.24）
贷：资本公积??其他资本公积249.24
可供出售金融资产??公允价值变动151.03
（11）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
借：银行存款450
可供出售金融资产??利息调整18.6
??公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
贷：可供出售金融资产??成本1000
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