2008年CPA会计计算分析题设计模式(6)
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计算题模式：资产减值专题
丰达上市公司由专利权D、设备E以及设备 F组成的生产线，专门用于生产产品N。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，丰达公司按照不同的生产线进行管理，产品N存在活跃市场。生产线生产的产品N，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品N生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权D于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品N。丰达公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品N外，无其他用途。
②专用设备E和F是为生产产品N专门订制的，除生产产品N外，无其他用途。
专门设备E系丰达公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备E的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备F系丰达公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备F的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系丰达公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品N）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，丰达公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品N的替代产品，产品N市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，丰达公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权D的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备E和设备F的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②丰达公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品N生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品N相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元
|
项目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
|
产品N销售收入 |
1200 |
1100 |
720 |
|
上年销售产品N产生应收账款本年收回 |
0 |
20 |
100 |
|
本年销售产品N产生应收账款将于下年收回 |
20 |
100 |
0 |
|
购买生产产品N的材料支付现金 |
600 |
550 |
460 |
|
以现金支付职工薪酬 |
180 |
160 |
140 |
|
其他现金支出（包括支付的包装费） |
100 |
160 |
120 |
③丰达公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品N生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
|
1年 |
2年 |
3年 | |
|
5%的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）其他有关资料：①丰达公司与生产产品N相关的资产在2007年以前未发生减值。
②丰达公司不存在可分摊至产品N生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
【要求】（1）判断丰达公司与生产产品N相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定丰达公司与生产产品N相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列丰达公司2007年12月31日与生产产品N相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制丰达公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
【答案及解析】（1）专利权D、设备E以及设备F组成的生产线构成资产组。因为丰达公司按照不同的生产线进行管理，且产品N存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品N相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）
2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）
2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）
2007年12月31日预计未来现金流量现值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）
（3）H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
（4）资产组减值测试表
|
专利权D |
设备E |
设备F |
包装机H |
资产组 | |
|
账面价值 |
120 |
420 |
60 |
54 |
600 |
|
可收回金额 |
110 |
－ |
－ |
63 |
508.15 |
|
减值损失 |
10 |
－ |
－ |
－ |
91.85 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
70% |
10% |
－ |
100% |
|
分摊减值损失 |
10 |
64.30 |
9.19 |
－ |
0 |
|
分摊后账面价值 |
110 |
355.71 |
50.82 |
－ |
－ |
|
尚未分摊的减值损失 |
－ |
－ |
－ |
－ |
8.37 |
|
二次分摊比例 |
－ |
87.50% |
12.50% |
－ |
100% |
|
二次分摊减值损失 |
－ |
7.32 |
1.05 |
－ |
－ |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
10 |
71.62 |
10.23 |
－ |
91.85 |
|
二次分摊后账面价值 |
110 |
348.38 |
49.77 |
－ |
508.15 |
（5）借：资产减值损失――专利权D 10
――设备E 71.62
――设备F 10.23
贷：无形资产减值准备――专利权D 10
固定资产减值准备――设备E 71.62
――设备F 10.23
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