注册会计师《会计》第十二章复习资料一

　　第十二章 收入、费用和利润?在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。?

　　一、销售商品收入的确认和计量

　　1.销售商品收入的确认

　　销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　2.销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：

　　(1)商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(2)现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

　　【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。

　　①销售时：?

　　借：应收账款 46800?

　　贷：主营业务收入 (5万×80%) 40000?

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 6800?

　　②如果在10天内收到货款，会计分录如下：?

　　借：银行存款 45396?

　　财务费用(46800×3%) 1404?

　　贷：应收账款 46800?

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　　③如果在11-20天内收到货款，会计分录如下：?

　　借：银行存款 45864?

　　财务费用(46800×2%) 936?

　　贷：应收账款 46800?

　　④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后)，会计分录如下：?

　　借：银行存款 46800?

　　贷：应收账款 46800

　　(3)销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

　　(4)销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

　　(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况：

　　①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。

　　(6)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

　　①收到预收款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　②发出商品，收回余款时

　　借：预收账款

　　银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

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