注册会计师《会计》第十六章历年试题解析
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环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，本节内容：第十六章债务重组，债务重组的范围小了、可以确认债务重组利得和资产转让损益，变成新的知识点，比较容易出题。重点是：混合重组债务重组的会计处理。祝2009年会计证考试顺利!
(一)单项选择题?
【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。(2007年)
A.40.5万元 B.100万元
C.120.5万元 D.180万元
【答案】A
【解析】甲公司债务重组的账务处理是：
借：应付账款 450
贷：主营业务收入 350
应交税费――应交增值税(销项税额)(350×17%)59.5
营业外收入――债务重组利得(450-350×117%)40.5
借：主营业务成本 270
存货跌价准备 30
贷：库存商品 300
(二)计算分析题
【例题1】考核债务重组+非货币性资产交换+投资性房地产
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。
(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。(2007年)
参考答案：
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司应确认债务重组损失=5200-(2 200+2 300)=700万元 (0.5分)
会计分录：
借：在建工程 2 200
长期股权投资 2 300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷：应收账款 6 000 (1分)
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
A公司应确认的收益=(2 200-1 800)+(2 300-2 600+200)+(6 000-4 500)=1 800万元
(0.5分)
会计分录：
借：应付账款 6 000
长期股权投资减值准备 200
投资收益 100
贷：长期股权投资 2 600
在建工程 1 800
营业外收入 1 900 (1分)
(3)计算甲公司写字楼在20×8年度应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
写字楼公允价值变动损益=3 200-3 000=200万元 (1分)
会计分录：
借：投资性房地产――公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200 (1分)
(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。
借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240 (1分)
(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
甲公司转让长期股权投资产生的投资损失=2 300+200-2 200=300万元 (0.5分)
会计分录：
借：无形资产 2 200
投资收益 300
贷：长期股权投资 2 300 (0.5分)
银行存款 200
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