2009年注册会计师《会计》负债辅导讲义(2)

　　(二)应付职工薪酬核算

　　企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期费用(管理费用)以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用;专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。具体核算如下：

　　1.计提工资等的会计处理

　　【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下：

　　(1)计提和发放工资

　　甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资(非资本化部分)为1万元。

　　借：生产成本 100 000

　　管理费用 20 000

　　在建工程 8 000

　　销售费用 12 000

　　研发支出 10 000

　　贷：应付职工薪酬――工资 150 000

　　发放工资：

　　借：应付职工薪酬――工资 150000

　　贷：银行存款(库存现金)××

　　其他应收款――某职工(收回代垫款)××

　　应付职工薪酬――住房公积金 15000(按工资10%扣缴个人负担住房公积金)

　　应交税费――应交个人所得税 ××

　　(2)按工资10%计提住房公积金(企业负担部分)

　　该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50% 。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。

　　企业应计提住房公积金=150 000×10%=15 000元，按受益对象进行分配如下：

　　借：生产成本 10 000

　　管理费用 2 000

　　在建工程 800

　　销售费用 1200

　　研发支出 1000

　　贷：应付职工薪酬――住房公积金(15万×10%) 15 000

　　本期交纳住房公积金时：

　　借：应付职工薪酬――住房公积金 30000(企业负担15000+个人负担15000)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　30000

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