2009年注册会计师《会计》负债辅导讲义(3)

　　2.对于非货币福利的会计处理

　　(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。

　　a.按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：

　　借：生产成本 1450 800(400人×3100×1.17)

　　制造费用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理费用 217 620(60×3100×1.17)

　　贷：应付职工薪酬 (500×3100×1.17)1813 500(空调的含税公允价值)

　　b.发放空调，确认收入：

　　借：应付职工薪酬 1813500

　　贷：主营业务收入(500×3100) 1550000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 263500

　　借：主营业务成本 1000000

　　贷：库存商品 (500×2000) 1000000

　　(2)无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。

　　【例3】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。

　　借：制造费用 2000

　　贷：应付职工薪酬 2000

　　借：应付职工薪酬 2000

　　贷：累计折旧 2000

　　(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

　　【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。

　　借：管理费用 30 000

　　贷：应付职工薪酬 30 000

　　支付租金时：

　　借：应付职工薪酬 30000

　　贷：银行存款 30000

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