09注会《会计》考前冲刺辅导：长期股权投资(13)

　　三、长期股权投资的减值

　　发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

　　注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。

　　【例题21】下列项目中，影响长期股权投资账面价值变动的有( )。(多选)

　　A.成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠

　　B.成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润

　　C.权益法核算被投资企业宣告发放股票股利

　　D.计提长期股权投资减值准备

　　E.权益法核算被投资企业宣告发放现金股利

　　【答案】DE

　　【解析】成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理;成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本;权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理;计提长期股权投资减值准备，减少长期股权投资账面价值;权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本。

　　第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置

　　一、长期股权投资核算方法的转换

　　(一)成本法转换为权益法

　　1.因持股比例上升由成本法改为权益法

　　因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：

　　(1)原持股比例部分

　　①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

　　②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积―其他资本公积”。

　　(2)新增持股比例部分

　　新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。

　　商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

　　【例题22】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　2009年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

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　　要求：

　　(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

　　(2)编制2009年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。

　　(3)若2009年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　(4)若2009年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对长期股权投资账面价值的调整

　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10%)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 160

　　贷：资本公积――其他资本公积 60

　　盈余公积 10

　　利润分配――未分配利润 90

　　(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 1350

　　贷：银行存款 1350

　　对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

　　(3)2009年1月1日支付1200万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1200

　　贷：银行存款 1200

　　对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

　　借：长期股权投资 90

　　贷：营业外收入 90

　　(4)2009年1月1日支付1295万元的会计分录

　　借：长期股权投资 1295

　　贷：银行存款 1295

　　对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

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