09年注会《会计》考前冲刺辅导:资产减值(7)
(二)资产组减值的会计处理
根据减值测试的结果,资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【例题10】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产,其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求:计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
本例中,C资产组的账面价值=520万元,可收回金额=400万元,发生减值120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉20万元,余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)
乙设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)
无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)
会计分录:
借:资产减值损失 120
贷:商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
应注意的是,若甲设备公允价值减去处置费用后的净额为230万元,则计提减值准备后甲设备的账面价值为230万元,甲设备承担的减值损失只有20万元,余下的30万元应由乙设备和无形资产承担。
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