09年注会《会计》考前冲刺辅导：资产减值(8)

　　三、总部资产的减值测试

　　总部资产的减值测试如下图所示。

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

　　(一)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。

　　(二)对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。

　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。

　　【例题11】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。

　　要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80(万元);

　　总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40(万元);

　　总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80(万元)。

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　A资产组的账面价值=320+80=400(万元);

　　B资产组的账面价值=160+40=200(万元);

　　C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。

　　(2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;

　　B资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元;

　　C资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产的数额 =40× 40 / 200=8(万元)，分配给B资产组本身的数额=40× 160 / 200=32(万元)。

　　C资产组减值额分配给总部资产的数额=20× 80 / 400=4(万元)，分配给C资产组本身的数额=20× 320 / 400=16(万元)。

　　A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元， C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

　　办公大楼分摊比例计算如下：

　　资产组A=(200×10)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=12.5%

　　资产组B=(300×20)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=37.5%

　　资产组C=(400×20)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=50%

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