2010财务成本管理：作业成本计算与管理(4)

　　第二节 作业成本计算

　　作业的认定和分类

　　本节知识体系：作业“同质组”与“同质成本库” 作业成本计算的第一阶段

　　计算作业成本分配率

　　计算产品成本 作业成本计算的第二阶段

　　作业成本法应用举例

　　本节具体内容：

　　一、作业成本法的程序

　　(一)第一阶段程序：作业成本和作业成本分配率的计算

　　1.作业的认定和分类

　　2.建立作业“同质组”和“同质成本库”

　　是在作业分类的基础上，进行“合并同类项”的工作，建立作业“同质组”和“同质成本库”，以减少计算作业成本和分配率的工作。这一步骤至关重要，是实施作业成本法中的重要工作。

　　(1)建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法

　　纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：

　　第一个条件是必须属于同一类作业(即同质组内的作业必须是同一水平的作业)

　　第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。

　　教材430页例题：

　　某企业生产甲、乙两种产品，在制造过程中均需经过A、B、C三项作业。假定A、B、C三项作业均为单位水准作业，作业产出以机器工时计量，按三项作业历史资料的平均单位机器小时成本(作业成本分配率)、单位产品消耗的作业量(作业动因)以及应向单位产品分配的作业成本等计算的资料如表12—3所示。

　　表12—3 消耗比率相同的三项作业示例

　　第一种方法：根据甲、乙两产品消耗的作业量和相应的作业成本分配率分别计算

　　甲产品耗用三项作业成本之和=25×1.2+35×3+40×1.8=207(元)

　　乙产品耗用三项作业成本之和=25×0.8+35×2+40×1.2=138(元)

　　第二种方法：由于甲产品耗用三项作业的比率是相等的，均为60%;乙产品耗用三项作业的比率也是相等的，分别为40%，三项作业又同属于单位水平作业，所以，可以使用一项作业动因，计算一个分配率，将三项作业的作业成本一次分配给甲、乙产品。即以三项作业的总成本，除以甲、乙两种产品耗用作业量之和，计算三种作业单位产出的平均成本;然后再用该平均单位成本分别乘以甲、乙两种产品耗用三项作业量之和，同样能够得出甲、乙两种产品应承担的三项作业的成本之和。

　　因此，

　　三项作业平均单位成本=345÷10=34.5(元/小时)

　　甲产品应分配的三项作业成本之和=34.5×6=207(元)

　　乙产品应分配的三项作业成本之和=34.5×4=138(元)

　　第三种方法：用某一作业动因作为分配基础，同样可以得出相同的分配结果。

　　比如选用A作业动因作为分配基础，分配率和作业成本计算如下：

　　三项作业的平均单位成本=345÷(1.2+0.8)=172.5(元/小时)

　　甲产品应分配的三项作业成本之和=172.5×1.2=207(元)

　　乙产品应分配的三项作业成本之和=172.5×0.8=138(元)

　　选用B作业动因或C作业动因作为分配基础，也同样可以得出相同的分配结果。

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