2011注册会计师《审计》讲义：第十章(12)

　　二、细节测试中使用统计抽样 $lesson$

　　注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法(以下简称PPS抽样)。两种统计抽样方法的区别主要体现在确定样本规模和推断总体两个方面

　　(一)变量抽样

　　变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。

　　1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　　2.差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。

　　平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模

　　推断的总体错报=平均错报×总体规模

　　3.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

　　比率=样本审定金额÷样本账面金额

　　估计的总体实际金额=总体账面金额×比率

　　推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额

　　注意：

　　第一，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样;

　　第二，如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。

　　【单选2007】 在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是(　)。

　　A. 均值估计抽样　　　　　B. 比率估计抽样

　　C. 差额估计抽样　　　　　D. 概率比例规模抽样

　　【答案】A

　　【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。请参考教材P274的内容。

　　【单选2007】 D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50 000元)进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为(　)。

　　A. 500元　　　　　　　　　 B. 2 500元

　　C. 3 000元 　　　　 D. 47 500元

　　【答案】C

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