2011注册会计师《审计》讲义：第十章(13)

　　(二)概率比例规模抽样法(PPS，probability-proportional-to-size sampling) $lesson$

　　细节测试中运用的两种统计抽样方法，即传统变量抽样和PPS抽样，都能为注册会计师实现审计目标提供充分的证据。但在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

　　1、PPS抽样的概念

　　PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查。注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元。

　　PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。

　　注册会计师进行pps抽样必须满足两个条件：

　　(1)总体的错报率很低(低于10%)

　　(2)任意项目错报不能超过该项目的帐面金额

　　2、PPS抽样的优缺点。

　　PPS抽样的优点：

　　(1)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。

　　(2)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

　　(3)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

　　PPS抽样的缺点包括下列方面：

　　(1)使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。

　　(2)如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。

　　(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

　　(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

　　(5)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。

　　(6)当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

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