2011年《会计》金融资产复习资料(6)

　　五、可供出售金融资产(★)

　　1.可供出售金融资产概念

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

　　2.可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：

　　(1)取得时

　　①企业取得可供出售的金融资产为股权类的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　②企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产―利息调整”科目。

　　(2)持有期间

　　持有期间主要有二件事：收到股利或利息的处理、期末按照公允价值计量。

　　①资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

　　可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产――应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

　　②资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产―公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　(3)处置时

　　处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益，目的是将未实现收益转为已实现收益。

　　【例6】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

　　①2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产――成本 100.2

　　贷：银行存款 100.2

　　②2009年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 7.8

　　贷：资本公积――其他资本公积 7.8

　　③2010年1月15日处置，收到110万元

　　借：银行存款 110

　　资本公积――其他资本公积 7.8

　　贷：可供出售金融资产――成本 100.2

　　――公允价值变动 7.8

　　投资收益 (110-100.2) 9.8

　　【例7】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.09元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：可供出售金融资产――成本 1 000

　　――利息调整 28.24

　　贷：银行存款 1 028.24

　　(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

　　应收利息=面值1000×票面利率4%=40(元)

　　利息收入=期初摊余成本1028.24×实际利率3%=30.85(元)

　　年末摊余成本=期初摊余成本1028.24+(30.85-40)=1019.09(元)

　　借：应收利息 40

　　贷：投资收益 30.85

　　可供出售金融资产――利息调整 9.15

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　借：资本公积――其他资本公积(1019.09-1000.09)19

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 19