注册会计师考试《税法》第二章节精选试题(7)

　　9.进项税额转出的三种转出方法$lesson$

　　进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出和比例计算转出三种计算方法

　　第一种方法，直接计算进项税转出的方法――适用于材料的非正常损失

　　进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本×适用税率

　　第二种方法，还原计算进项税转出的方法――适用于免税农产品、运费的非正常损失

　　进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/(1-13%)×13%

　　进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/(1-7%)×7%

　　【例题--计算题】月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运费4650元)，计算需要转出的进项税?(2001年考题综合题中一个步骤)

　　【答案】进项税转出8059.5元。

　　【解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。

　　进项税转出=(50000-4650)×17%+4650 ÷(1-7%)×7% = 8059.5(元)。

　　【例题--计算题】某企业将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元(含运费465元)，其不能抵扣的进项税为?

　　【答案】不能抵扣的进项税为:1828.1元。

　　【解析】(12465-465)/(1-13%)×13%+465÷(1-7%)×7%=1793.1+ 35=1828.1(元)。

　　第三种方法，比例计算进项税转出的方法――适用于半成品、产成品的非正常损失

　　进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率

　　【例题--计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人(非增值税转型试点单位)，生产化妆品和护肤品，外购比例70%，2011年3月发生以下业务：

　　(1)外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票;

　　(2)从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票;从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元;

　　(3)为了会议室的装修工程，当月购买建材一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税额3.4万元;

　　(4)当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元;

　　(5)月初购买的香水精在当月末因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。

　　以上业务中可抵扣进项税的发票均已通过税务机关认证。

　　要求计算：

　　(1)当期的进项税转出金额

　　(2)该企业当月实际可抵扣的进项税(扣除不得抵扣因素的进项税)

　　【答案及解析】

　　(1)当期的进项税转出金额

　　业务(4)：产成品非正常损失进项税额按照成本和外购比例计算转出，即5×70%×17%=0.595(万元)

　　业务(5)：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即(34+1×7%)×(15%+5%)=6.814万，合计=6.814+0.595=7.409(万元)

　　(2)该企业当月实际可抵扣的进项税(扣除不得抵扣和转出的进项税)

　　业务(2)：小规模纳税人提供的专用发票可以抵扣，可抵扣0.3万元

　　业务(1)、业务(2)合并考虑：(34+1×7%)+0.3=34.37(万元)

　　该企业当月实际可抵扣的进项税(扣除不得抵扣和转出的进项税)=34.37-7.409=26.961(万元)。

　　【例题--计算题】某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。7月有关资料如下：

　　(1)接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张.印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元.向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。

　　本业务：

　　进项税额=340000(元)

　　计税销售额=2900000(元)

　　销项税额=2900000×13%=377000(元)

　　(2)接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)已经采用国际标准书号编序的报纸，纸张由报社提供，成本5 00000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。

　　本业务：销项税=200000×17%=34000(元)

　　(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额520000元。

　　本业务：

　　进项税额68000元

　　计税销售额=520000/(1+17%)=444444.44(元)

　　销项税额=444444.44×17%=75555.56(元)

　　(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。

　　本业务：

　　计税销售额=3000/(1+17%)=2564.10(元)

　　销项税额=2564.10×17%=435.897(元)

　　(5)当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货和送货发生运费20000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。

　　本业务：

　　进项税=51000+20000×7%=52400(元)

　　(6)月末盘点时发现部分库存纸张(已抵扣购进的增值税进项税额)因保管不善潮湿霉烂，成本为5700元。

　　本业务：

　　进项税额转出=5700×17%=969(元)

　　(7)印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得的增值税专用发票上注明税额1360元。

　　本业务：

　　进项税额=1,360元

　　本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。(2007CTA)

　　根据上述资料回答下列问题。

　　(1)该印刷厂当月计税销售额为( )元。

　　A.3514444.44 B.3547008.54

　　C.3562741.09 D.3623000

　　(2)该印刷厂当月销项税额为( )元。

　　A.463258.91 B.478991.45

　　C.486991.45 D.602991.45

　　(3)该印刷厂当月准予抵扣进项税额为( )元。

　　A.459431 B.460740

　　C.460791 D.46114l

　　(4)该印刷厂当月应纳增值税为( )元。

　　A.26200.45 B.26251.45

　　C.141850.45 D.142200.45

　　【答案】(1)B;(2)C;(3)C;(4)A。

　　【解析】这是一道经典例题。

　　(1)计税销售额=2900000+200000+(520000+3000)÷(1+17%)=3547008.54(元)

　　或=2900000+200000+444444.44+2564.10=3547008.54(元)

　　(2)销项税=2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)÷(1+17%)×17%

　　=377000+34000+75991.45=486991.45(元)

　　或=377000+34000+75555.56+435.90=486991.46(元)

　　(3)发生进项税=340000+68000+20000×7%+51000+1360=461760(元)

　　进项税转出=5700×17%=969(元)

　　可抵扣进项税=461760-969 =46079l(元)

　　(4)应纳增值税=486991.45-460791 =26200.45(元)。

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