注册会计师《财务成本管理》章节精选：第十九章第四节

　　第四节 标准成本的账务处理

　　一、标准成本系统账务处理的特点

　　(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本

　　无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。

　　(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异

　　在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。

　　(三)各会计期末对成本差异进行处理

　　二、标准成本系统账务处理程序

　　下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。

　　1.有关的资料

　　(1)单位产品标准成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元

　　直接人工(8小时×4元/小时) 32元

　　变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元

　　固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元

　　单位产品标准成本 82元

　　(2)费用预算

　　生产能量 4000小时

　　变动制造费用 6000元

　　固定制造费用 4000元

　　变动制造费用标准分配率(6000/4000) 1.5元/小时

　　固定制造费用标准分配率(4000/4000) 1元/小时

　　变动销售费用 2元/件

　　固定销售费用 24000元

　　管理费用 3000元

　　(3)生产及销售情况

　　本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

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　　2.原材料的购入与领用

　　本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

　　标准成本：30000×0.3=9000(元)

　　实际成本：30000×0.27=8100(元)

　　价格差异：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料 9000

　　贷：材料价格差异 900

　　应付账款 8100

　　本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。

　　标准成本：20000×0.3=6000(元)

　　实际成本：20000×0.32=6400(元)

　　价格差异：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)借：原材料 6000

　　材料价格差异 400

　　贷：应付账款 6400

　　本月投产450件，领用材料45500千克。

　　应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500(元)

　　实际领料标准成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料数量差异：(45500-450×100)×0.3=150(元)

　　(3)借：生产成本 13500

　　材料数量差异 150

　　贷：原材料 13650

　　3.直接人工工资

　　本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。

　　(4)借：应付职工薪酬 14350

　　贷：银行存款 14350

　　为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件。月末在产品70件。

　　本月完成的约当产品为：70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　标准成本：440×8×4=14080(元)

　　实际成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差异：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工资率差异：3500×(4.10-4)=350(元)

　　(5)借：生产成本 14080

　　直接人工工资率差异 350

　　贷：直接人工效率差异 80

　　应付职工薪酬 14350

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　　4.变动制造费用

　　本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时(5600/3500)。

　　(6)借：变动制造费用 5600

　　贷：各有关账户 5600

　　将其计入产品成本：

　　标准成本：440×8×1.5=5280(元)

　　实际成本：3500×1.6=5600(元)

　　变动制造费用效率差异：(3500-440×8)×1.5=-30(元)

　　变动制造费用耗费差异：3500×(1.6-1.5)=350(元)

　　(7)借：生产成本 5280

　　变动制造费用耗费差异 350

　　贷：变动制造费用效率差异 30

　　变动制造费用 5600

　　5.固定制造费用

　　本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元/小时(3675/3500)。

　　(8)借：固定制造费用 3675

　　贷：各有关账户 3675

　　将其计入产品成本：

　　标准成本：440×8×1=3520(元)

　　实际成本：3500×1.05=3675(元)

　　固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325(元)

　　闲置能量差异：(4000-3500)×1=500(元)

　　固定制造费用效率差异：(3500-440×8)×1=-20(元)

　　(9)借：生产成本 3520

　　固定制造费用闲置能量差异 500

　　贷：固定制造费用耗费差异 325

　　固定制造费用效率差异 20

　　固定制造费用 3675

　　6.完工产品入库

　　本月完工产成品430件。

　　完工产品标准成本：430×82=35260(元)

　　(10)借：产成品 35260

　　贷：生产成本 35260

　　上述分录过账后，“生产成本”账户余额为3920元，其中材料标准成本21000元(70×30)，直接人工1120元(70×32×0.5)，变动制造费用420元(70×12×0.5)，固定制造费用280元(70×8×0.5)。

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　　7.产品销售

　　本月销售440件，单位价格125元，计55000元。

　　(11)借：应收账款 55000

　　贷：营业收入 55000

　　结转已销产品成本：440×82=36080(元)

　　(12)借：营业成本 36080

　　贷：产成品 36080

　　上述分录过账后，“产成品”账户期末余额为1640元。它反映20件期末存货的标准成本(20件×82元/件)。

　　8.发生销售费用与管理费用：

　　本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用3200元。

　　(13)借：变动销售费用 968

　　固定销售费用 2200

　　管理费用 3200

　　贷：各有关账户 6368

　　9.结转成本差异

　　假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异：

　　(14)借：营业成本 395

　　材料价格差异 500

　　直接人工效率差异 80

　　变动制造费用效率差异 30

　　固定制造费用耗费差异 325

　　固定制造费用效率差异 20

　　贷：材料数量差异 150

　　直接人工工资差异 350

　　变动制造费用耗费差异 350

　　固定制造费用闲置能量差异 500

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