注册会计师《财务成本管理》章节精选：第二十章第一节

　　第一节 成本性态分析

　　一、成本按性态分类

　　(一)固定成本

　　(二)变动成本

　　(三)混合成本

　　二、成本估计

　　成本估计是决定特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。

　　成本估计的方法包括：历史成本分析法、工业工程法、契约检查法和账户分析法等。

　　(一)历史成本分析法

　　1、高低点法

　　这种方法使用的基本公式：

　　固定成本=产量最高期总成本-单位变动成本×最高产量

　　或：固定成本=产量最低期总成本-单位变动成本×最低产量

　　2、散布图法

　　散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。

　　3、回归直线法

　　回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

　　(二)工业工程法

　　工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

　　(三)契约检查法

　　契约检查法，是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。

　　(四)账户分析法

　　账户分析法，是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行估计的一种方法。

　　由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本估计要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法。(1)近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。(2)比例分配：将不宜简单归人固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。

　　第二节 成本、数量和利润分析

　　一、成本、数量和利润的关系

　　(一)损益方程式

　　1、基本的损益方程式：

　　(1)基本方程式

　　利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

　　=(单价-单位变动成本)×销量-固定成本

　　(2)这个方程式含有相互联系的5个变量，给定其中4个变量值，就能够求出另一个变量的值。

　　(3)包含期间成本的损益方程式

　　税前利润=单价×销量-(单位变动产品成本+单位变动销售和管理费)×销量-(固定产品

　　成本+固定销售和管理费用)

　　(4)计算税后利润的损益方程式

　　税后利润=(单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本)×(1-所得税税率)

　　(二)边际贡献方程式

　　1、有关概念及计算公式

　　(1)单位边际贡献=单价-单位变动成本

　　(2)边际贡献=(单价-单位变动成本) ×销量

　　(3)边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/单价×100%

　　(4)变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%

　　(5)边际贡献率+变动成本率=1

　　(6)制造边际贡献=销售收入一产品变动成本

　　(7)产品边际贡献=制造边际贡献一销售和管理变动成本

　　通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。

　　2、基本边际贡献方程式：利润=销量×单位边际贡献-固定成本

　　3、边际贡献率方程式：利润=销售收入×边际贡献率-固定成本

　　4、加权平均边际贡献率

　　加权平均边际贡献率=(∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入)×100%

　　加权平均边际贡献率=∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)

　　二、盈亏临界分析

　　(一)盈亏临界点的确定

　　(二)安全边际和安全边际率

　　三、影响利润各因素变动分析

　　(一)分析有关因素变动对利润的影响

　　无论是一个因素发生变动，还是多个因素同时发生变动，将变化了的产销量、价格、变动成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速计算出变动后的利润。

　　(二)分析实现目标利润的有关条件

　　在目标利润已知的情况下，分别分析计算产销量、价格、变动成本和固定成本达到什么水平才能实现目标利润。计算方法是将利润作为已知数，而其他因素是待求的未知数，仍然利用本量利方程式来计算。

　　(三)敏感分析

　　本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。

　　1、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损。

　　分析当单价、单位变动成本、产销量或固定成本总额的其中一个因素发生怎样的变化时将使利润为零。也就是令利润等于零，其他因素不变，求其中一个因素的值。

　　单价的最小值是企业能忍受的单价最小值;单位变动成本的最大值是企业能忍受的最大值;固定成本最大值是企业能忍受的最大值;销售量最小值是企业能忍受的单价最小值。

　　2、各因素变化对利润变化的影响程度??计算敏感系数

　　各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动。利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素。与此相反，有些参数发生变化后，利润的变化不大，反应比较迟钝，称之为不敏感因素。

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